О порядке признания безнадежными ко взысканию процентов, начисленных по судебному решению

Описание ситуации: В соответствии с п. 3 ст. 250 и п. 4 ст. 271 НК РФ после вступления в силу судебного акта, в котором помимо взыскания основного долга принято решение о начислении процентов на сумму такого долга по день его фактической уплаты, в налоговом учете предприятия на конец каждого отчетного периода в составе внереализационных доходов производится отражение присужденных процентов.

В случаях принудительного взыскания дебиторской задолженности через службу судебных приставов в постановлениях о возбуждении исполнительного производства, как правило, указывается конкретная сумма долга, зафиксированная на дату вынесения решения и отраженная в исполнительном документе.

При вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, приведенным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, долг признается безнадежным и списывается на убытки в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Вопрос: В какой момент в целях применения налогового законодательства следует признавать безнадежной задолженностью дополнительно начисленные проценты - на дату истечения срока исковой давности для их взыскания либо одновременно со списанием основной задолженности по постановлению судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства?

Ответ: Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются в том числе долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах либо на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В рассматриваемом случае решением суда с должника кроме суммы основного долга взыскиваются начисленные на сумму такого долга проценты по день его фактической уплаты.

При этом и основной долг, и проценты подлежат взысканию в рамках исполнительного производства.

Расчет процентов по ст. 395 ГК РФ, а также неустойки, начисляемых после вынесения судебного решения, осуществляется в процессе его исполнения судебным приставом-исполнителем. В случае неясности судебный пристав-исполнитель, иные лица, исполняющие судебный акт, вправе обратиться в суд за разъяснением его исполнения, в том числе по вопросу о том, какая именно сумма подлежит взысканию с должника (п. п. 48, 65 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений ГК РФ об ответственности за нарушение обязательств").

На основании изложенного, по нашему мнению, поскольку взыскание процентов происходит по судебному решению в рамках исполнительного производства, то и включение суммы процентов в состав безнадежной задолженности должно происходить по специальному основанию, предусмотренному для исполнительного производства абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ.

При этом в отношении истечения срока исковой давности необходимо учитывать, что при наличии вступившего в силу судебного решения о таком истечении уже в принципе нельзя говорить, поскольку в силу ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, то есть срок для защиты интересов в судебном порядке. Поэтому срок исковой давности может истечь лишь применительно к возможности лица обратиться в суд для защиты нарушенного права.

Финансовое ведомство придерживается аналогичной позиции.

Так, в Письме Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566 указано следующее:

"Учитывая, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.

Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке".

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина РФ от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195, от 22.10.2010 N 03-03-05/230.

Существует судебный акт, в котором содержится аналогичная позиция.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 указал, что:

"Вынесение судом решения по иску о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности. После того как решение вступило в законную силу и возникла необходимость его принудительного исполнения, начинается самостоятельный срок по исполнению решения суда.

Следовательно, в этом случае не может иметь место списание непогашенной дебиторской задолженности по мотивам истечения срока исковой давности. Задолженность должна быть списана по иным, чем пропуск срока исковой давности, основаниям, в данном случае - в связи с отсутствием реальной возможности получить присужденные суммы ввиду отсутствия имущества у должника" (Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, по нашему мнению, начисленные по судебному решению проценты признаются безнадежной задолженностью одновременно со списанием основной задолженности по постановлению судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВКFacebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Можно ли для целей налога на прибыль учесть проценты по займу на выплату дивидендов