КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПРИ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗКАХ

May 7, 2018by Elena Sushonkova
by Elena Sushonkova
КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПРИ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗКАХ

Автотранспортные предприятия и индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на внутригородских, пригородных и междугородных перевозках пассажиров, выручку от этого вида деятельности получают, как правило, в наличной форме. А когда расчеты проводятся наличными денежными средствами, то возникает необходимость ведения кассовых операций.

Об осуществлении кассовых операций при перевозках пассажиров автомобильным транспортом мы расскажем в этой статье.

Любой организации, в том числе и автотранспортному предприятию, осуществляющему перевозки пассажиров, при организации работы с денежной наличностью следует руководствоваться Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ), а также Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Порядок N 3210-У).

Как вы знаете, любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен лишь перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов и указано, что такие документы составляются по формам, определяемым руководителем экономического субъекта.

В Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Итак, первичные учетные документы, применяемые для документального оформления операций с наличными денежными средствами, утверждены Постановлениями Госкомстата России:

- от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

- от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Перечисленными Постановлениями утверждены не только формы первичных учетных документов, но и формы регистров, необходимых для отражения операций с использованием наличных денежных средств.

К унифицированным документам, относящимся к порядку ведения кассовых операций, относятся:

- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

- кассовая книга (форма N КО-4);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Обязанность применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) установлена ст. 2 Закона N 54-ФЗ, согласно которой применение ККТ является обязанностью хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовой формы при осуществлении ими продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Однако не любая ККТ может использоваться на территории Российской Федерации, а лишь та, сведения о которой содержатся в Государственном реестре контрольно-кассовой техники.

К унифицированным документам, относящимся к порядку осуществления операций с использованием контрольно-кассовой техники, относятся:

- акт о переводе показаний денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1);

- акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2);

- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3);

- журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4);

- журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5);

- справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6);

- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7);

- журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8);

- акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Положение N 359).

Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте производится без применения ККТ, что следует из п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Обратите внимание, что продажа билетов без применения ККТ допустима только на транспорте общего (городского) пользования. Перевозчики пассажиров маршрутного такси не могут быть отнесены к данной категории, поскольку специфика их предпринимательской деятельности не позволяет контролировать полученную выручку в отличие от перевозок пассажиров автобусами, где имеется механизм такого контроля. Перевозчики маршрутного такси должны применять в своей деятельности если не контрольно-кассовую технику, то бланки строгой отчетности.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не применять ККТ вправе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, но об этом мы скажем чуть позже.

Для граждан в настоящее время предусмотрены единые проездные билеты (далее - ПБ), которые исполняются в виде электронных карт с неограниченным количеством транзакций (социальная транспортная карта, универсальная электронная карта). Реквизиты билета как бланка строгой отчетности указываются не на самой электронной карте, а на информационном чеке, выдаваемом терминалом.

В силу ч. 4 ст. 20 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ (далее - Устав автомобильного транспорта), устанавливающей возможность использования билетов, в которых часть или все реквизиты указаны в электронном виде, транспортные карты приравниваются к билету и утверждение бланка этой карты не требуется и самим перевозчиком.

Ответ на вопрос о том, является ли ПБ в виде электронной карты, на которой не указываются обязательные реквизиты, билетом и следует ли выдавать пассажиру помимо электронных карт билет, а также чек или бланк строгой отчетности, есть в Письме ФНС от 24 января 2014 г. N ЕД-4-2/1120@.

Согласно п. 2 Положения N 359 на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее - документы).

Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения N 359).

При этом согласно п. 11 Положения N 359 для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Пунктом 12 Положения N 359 определено, что организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

В соответствии с п. 5.1 Положения N 359 документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2009 г. N 112 (далее - Правила перевозок пассажиров).

Согласно ч. 2 ст. 20 Устава автомобильного транспорта обязательные реквизиты билета, багажной квитанции, квитанции на провоз ручной клади устанавливаются Правилами перевозок пассажиров.

Допускается использование билетов с указанием части или всех реквизитов в электронном виде, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, что определено ч. 4 ст. 20 Устава автомобильного транспорта.

Пунктом 43 Правил перевозок пассажиров определено, что билет должен содержать обязательные реквизиты. Формы и обязательные реквизиты билетов представлены в Приложении N 1 к Правилам перевозок пассажиров. На билете допускается размещение дополнительных реквизитов.

В случае использования билетов, в которых все реквизиты или их часть указаны в электронном виде, перевозчик при обращении к нему пассажира обязан предоставить ему информацию обо всех реквизитах билета, указанных в электронном виде, в том числе о сроке окончания действия билета и об оставшемся количестве поездок (п. 45 Правил перевозок пассажиров).

В этой связи, по мнению ФНС России, единый месячный льготный проездной билет при соблюдении вышеуказанных требований может реализовываться без применения контрольно-кассовой техники, при этом выдача вместе с единым месячным льготным проездным билетом документа, подтверждающего прием денежных средств и содержащего информацию обо всех реквизитах такого билета, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

По вопросу отнесения единого месячного льготного проездного билета в виде электронной карты к билетам рекомендовано обратиться в Министерство транспорта Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-11-11/45835 также сказано, что если иное не предусмотрено п. п. 5 - 6 Положения N 359, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, в частности услуги по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения N 359, и, соответственно, для услуг по перевозке пассажиров и багажа - реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров.

Итак, о бланках строгой отчетности.

Как было сказано выше, формы и обязательные реквизиты билетов содержит Приложение N 1 к Правилам перевозки пассажиров, которым установлены обязательные реквизиты для следующих форм билетов:

- форма N 1 - разовый билет для проезда в пригородном и междугородном сообщении с фиксированной датой и временем отправления;

- форма N 2 - разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении с открытой датой отправления в пределах указанного срока;

- форма N 3 - разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении в транспортном средстве, в котором приобретен билет;

- форма N 4 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на фиксированное количество поездок в течение указанного срока действия;

- форма N 5 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на совершение поездок в пределах фиксированной суммы;

- форма N 6 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на неограниченное количество поездок в течение указанного срока действия;

- форма N 7 - разовый именной билет.

Правилами перевозки пассажиров, помимо вышеперечисленных форм и реквизитов билетов, утверждены обязательные реквизиты квитанции на оплату пользования легковым такси (Приложение N 5 к Правилам перевозки пассажиров).

Минфин России в Информационном письме от 22 августа 2008 г. "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности" разъяснил, что организация или же индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно разработать бланк документа строгой отчетности, если в отношении оказываемого указанными хозяйствующими субъектами вида предпринимательской деятельности не установлена специальная форма бланка документа строгой отчетности, утвержденная уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти. При этом в регистрации в органах исполнительной власти данная форма бланка документа строгой отчетности не нуждается. Достаточно лишь будет утвердить форму применяемого бланка внутренним документом организации или индивидуального предпринимателя (распоряжением или приказом).

Однако законодатель отметил, что самостоятельно разработанная форма бланка строгой отчетности должна содержать в себе все необходимые реквизиты, указанные в п. 3 Постановления N 359.

Обратите внимание! При заполнении бланка строгой отчетности должны быть внесены все его реквизиты. В противном случае организация или индивидуальный предприниматель рискуют быть привлеченными к административной ответственности по ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2009 г. по делу N А21-1389/2009.

Быть оштрафованным по ст. 14.5 КоАП РФ организация или индивидуальный предприниматель может не только за неправильное составление бланка строгой отчетности или невыдачу его, но и за несвоевременную выдачу бланка строгой отчетности в момент расчетов с клиентом. Об этом свидетельствует Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 января 2010 г. N 17АП-12789/2009-АК по делу N А71-16886/2009.

Выше мы отметили, что на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не применять ККТ вправе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД. Необходимо напомнить, что в силу абз. 2 п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) переход на уплату ЕНВД при осуществлении соответствующей предпринимательской деятельности производится налогоплательщиками в добровольном порядке.

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, содержит п. 2 ст. 346.26 НК РФ, из пп. 5 которого следует, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Заметим, что под режим ЕНВД не подпадает деятельность, при которой налогоплательщик не имеет собственных или арендованных автотранспортных средств, но оказывает автотранспортные услуги с помощью третьих лиц (назовем его, например, субисполнителем). Согласно выводу судебных органов, сделанному в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2009 г. по делу N А29-9538/2008, от 2 июня 2008 г. по делу N А29-6550/2007, услуги по перевозке в такой ситуации фактически оказывает субисполнитель своими транспортными средствами и водителями.

Плательщики ЕНВД, оказывающие услуги, обязаны выдавать своим клиентам бланки строгой отчетности. Такая точка зрения изложена, в частности, в Письме Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. N Д05-1018, а также в Письме Минфина России от 8 сентября 2010 г. N 03-01-15/7-203.

Несмотря на то что организации - плательщики ЕНВД освобождены от обязанности применения ККТ, они обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, а это означает, что они обязаны устанавливать лимит остатка кассы, вести кассовую книгу, оформлять приходные и расходные ордера, инкассировать наличные денежные средства в кредитную организацию. Другими словами, организации - плательщики ЕНВД освобождены только от применения ККТ. Все остальные обязанности, касающиеся порядка ведения кассовых операций, для них остаются. Также организации обязаны оформлять указанные кассовые операции в бухгалтерском учете, а, следовательно, им необходимо оформлять соответствующие документы.

Еще один вопрос хотелось затронуть в рамках этой статьи, а именно вопрос о соблюдении порядка ведения кассовых операций обособленными подразделениями организации, поскольку у автотранспортных организаций такими подразделениями могут быть автовокзалы, автостанции, которые и осуществляют продажу билетов пассажирам.

Обособленное подразделение согласно п. 2 Порядка N 3210-У - подразделение юридического лица, по месту которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места).

Если обособленное подразделение сдает наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег обособленному подразделению устанавливается в порядке, предусмотренном для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям. Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка кассы направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица или в банк либо в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (п. 3 Порядка N 3210-У).

Поступающие в кассу и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004 (п. 4.6 Порядка N 3210-У).

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001 (п. 5.3 Порядка N 3210-У).

Выдача из кассы юридического лица обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по расходному кассовому ордеру 0310002 (п. 6.4 Порядка N 3210-У).

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Первичные документы
Share to Facebook