УСН (доходы – расходы): обязательное страхование работников

by Elena Sushonkova
УСН (доходы – расходы): обязательное страхование работников

К обязательным видам страхования работников относятся обязательное пенсионное страхование, установленное Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, установленное Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Кроме того, все "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в порядке, установленном главой 34 "Страховые взносы" НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются следующие выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

- выплаты в рамках трудовых отношений;

- выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- выплаты по договорам авторского заказа;

- выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Примечание. "Упрощенцы", имеющие право на применение льготных пониженных тарифов (см. ниже), уплачивают страховые взносы только с суммы выплат, не превышающих предельную величину. Суммы выплат, превышающие предельную величину дохода, страховыми взносами не облагаются.

* * *

В ст. 427 НК РФ приведен перечень плательщиков страховых взносов, для которых установлены льготные пониженные ставки страховых взносов.

Этот перечень включает в себя достаточно много категорий организаций и предпринимателей. Ниже мы подробно остановимся только на тех, для которых в качестве обязательного условия для применения пониженных тарифов названо применение "упрощенки".

Пониженные ставки вправе применять организации и предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности <1> (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

- производство пищевых продуктов;

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

- текстильное и швейное производство;

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

- обработка древесины и производство изделий из дерева;

- химическое производство;

- производство резиновых и пластмассовых изделий;

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

- производство готовых металлических изделий;

- производство машин и оборудования;

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

- производство транспортных средств и оборудования;

- производство мебели;

- производство спортивных товаров;

- производство игр и игрушек;

- научные исследования и разработки;

- образование;

- здравоохранение и предоставление социальных услуг;

- деятельность спортивных объектов;

- прочая деятельность в области спорта;

- обработка вторичного сырья;

- строительство;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

- транспорт и связь;

- предоставление персональных услуг;

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

- производство музыкальных инструментов;

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- управление недвижимым имуществом;

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ;

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- производство гнутых стальных профилей;

- производство стальной проволоки.

--------------------------------

<1> Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Пониженные ставки страховых взносов установлены также для применяющих упрощенную систему:

- некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений). Некоммерческие организации вправе применять пониженные ставки только в том случае, если они осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). Кроме того, применение пониженных ставок указанными организациями возможно только при соответствии условиям, установленным п. 7 ст. 427 НК РФ;

- благотворительных организаций (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Примечание. Все указанные выше организации и предприниматели, применяющие УСН, могут уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам только в том случае, если суммарный доход за налоговый период (год) не превышает 79 млн руб.

* * *

Расчетным периодом по взносам признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.

* * *

Страховые взносы признаются в составе расходов при УСН только после их фактической уплаты (в том периоде, в котором они были уплачены) (Письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210).

В этой связи обратим внимание на следующую проблему.

В п. 2 ст. 431 НК РФ говорится о том, что сумма страховых взносов на ОСС подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий в соответствии с законодательством РФ.

Соответственно, если организация-работодатель выплачивала работникам пособия, подлежащие возмещению за счет средств ФСС, то она уплачивает не всю сумму начисленных взносов на ОСС, а лишь разницу между суммой начисленных взносов и суммой выплаченных пособий.

То есть платежное поручение в этом случае составлено и оплачено на сумму разницы между начисленной суммой страховых взносов на ОСС и суммой расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.

В Письме Минфина России от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154 указано, что в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу организация-"упрощенец" включает не начисленную, а фактически уплаченную сумму взносов (т.е. в данном случае разницу между начисленными взносами и суммой пособий, подлежащих возмещению за счет ФСС).

Однако, на наш взгляд, это неправильно. В данном случае организация производит погашение задолженности по начисленным суммам страховых взносов двумя способами - путем перечисления части взносов денежными средствами, а также путем зачета части взносов в счет уплаты пособий работникам. Соответственно, организация имеет право учесть в составе расходов как сумму взносов, уплаченную денежными средствами (в том периоде, когда они были фактически уплачены), так и сумму, зачтенную в счет уплаты пособий работникам (в том периоде, когда соответствующий расчет по страховым взносам был сдан в налоговую инспекцию).

Примечание. Суммы исчисленных и уплаченных в соответствии с законодательством страховых взносов учитываются в составе расходов при УСН независимо от того, учитываются ли в составе расходов те выплаты и вознаграждения, на которые они начислены.

Даже если те или иные выплаты работникам не учитываются в расходах в целях применения упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов, начисленных на такие выплаты, налогоплательщик вправе учесть в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

* * *

К обязательным видам страхования работников следует относить обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Этот вид обязательного страхования предусмотрен ст. 19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

Однако имейте в виду: налоговые органы считают, что страхование частных детективов и охранников не является обязательным, поскольку в настоящее время нет специального нормативно-правового акта, который бы определял порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью. Поэтому, по их мнению, этот вид страхования осуществляется в добровольной форме.

В Письме УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625 высказано мнение о том, что подобные расходы вообще не должны учитываться при упрощенной системе налогообложения.

В то же время в Письмах Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87 и от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35 указано, что расходы на добровольное страхование частных детективов и охранников могут быть учтены в целях УСН по статье "расходы на оплату труда" в пределах нормативов, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ <1> (см. подразд. 5.8.1.4).

--------------------------------

<1> Согласно абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ИП, уплачивающие НДФЛ будут платить меньше страховых взносов за себя, чем ИП, применяющие УСН

Организация (УСН) получила заем на развитие деятельности. Как рассчитать пониженный тариф страховых взносов?

Можно ли уменьшить налог на УСН на уплаченные за себя в период применения ПСН страховые взносы?

УСН (доходы - расходы): сложные вопросы оплаты труда

June 13, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения