Сложные вопросы налогообложения: налогоплательщики НДС

by Elena Sushonkova
Сложные вопросы налогообложения: налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Кроме того, это международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза должны лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Так, в соответствии со ст. 79 Таможенного кодекса Таможенного союза (Кодекс международный от 27 ноября 2009 г., далее - ТК ТС) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (ст. 75 ТК ТС). Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов таможенного союза.

Важно отметить, что 11.04.2017 государствами - членами Евразийского экономического союза был заключен договор о принятии нового Таможенного кодекса ЕврАзЭС, который вступает в силу с даты получения депозитарием по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении государствами-членами внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу, но не ранее 1 июля 2017 года. С момента вступления в силу Таможенного кодекса ЕврАзЭС Таможенный кодекс Таможенного союза утрачивает силу.

Не признаются плательщиками НДС FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются плательщиками НДС конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указанным Федеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.

В силу ст. 11 Налогового кодекса РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если иностранная организация, являющаяся производителем медиаинформации FIFA, осуществляет только операции, связанные с реализацией мероприятий, предусмотренных Законом N 108-ФЗ, то обязанность по исчислению НДС, а также представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС у этой организации отсутствует.

В случае если указанная иностранная организация приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, то необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом гл. 21 НК РФ.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Учитывая изложенное, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента, то есть иностранную организацию, являющуюся производителем медиаинформации FIFA, состоящую на учете в налоговом органе. В этом случае представление налоговой декларации по НДС производится указанной иностранной организацией в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

В том случае если иностранная организация также осуществляет операции, не связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ, то представление налоговой декларации по НДС в части таких операций производится в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ.

Что касается применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации, являющейся производителем медиаинформации FIFA, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерним организациям FIFA, а также товаров (работ, услуг) и имущественных прав в связи с осуществлением мероприятий конфедерациям, Организационному комитету "Россия-2018", дочерним организациям Организационного комитета "Россия-2018", национальным футбольным ассоциациям, Российскому футбольному союзу, производителям медиаинформации FIFA, поставщикам товаров (работ, услуг) FIFA, указанным в Федеральном законе N 108-ФЗ.

Правила применения организациями ставки НДС в размере 0 процентов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 августа 2015 г. N 784.

Пунктом 2 Правил установлено, что применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых организациями, осуществляется путем возмещения налоговыми органами Российской Федерации НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и имущественных прав и уплаченного при их покупке, в том числе уплаченного в бюджет организацией при исполнении обязанностей налогового агента в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

При этом возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациями, производится по заявлениям, поданным организациями, состоящими на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Вместе с тем законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит норм, ставящих право на возмещение НДС вышеуказанным организациям в зависимость от конкретных оснований постановки на учет в налоговом органе.

Учитывая изложенное, в случае если организация состоит на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, дополнительная постановка на учет такой организации по основанию, установленному п. 4.2 ст. 83 НК РФ, не требуется (Письма ФНС России от 20 июня 2016 г. N СД-4-3/10919@, ФНС России от 25 июля 2016 г. N ЕД-4-3/13320).

При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует, и вот почему.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

При этом согласно абз. 4, 5 и 6 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относятся: оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет; оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями, а также обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации.

На основании положений ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (Письма Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-07-11/12534, Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-07-14/11830).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Какой налоговый орган (по старому месту учета или по новому) возмещает НДС при смене адреса налогоплательщика?

June 28, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения