Как проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам?

by Elena Sushonkova
Как проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам?

Ответ: Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам проводится налоговым органом в трехмесячный срок. В случае установления нарушений составляется акт проверки. Как правило, плательщик обязан представить документы, обосновывающие применение пониженных тарифов, а также по суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. В остальных случаях можно ограничиться представлением пояснений в рамках сданной отчетности.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов представляют расчет не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом:

- в налоговый орган по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

- по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ утверждены форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме.

Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам проводится по месту нахождения налогового органа на основе расчета и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Особенности камеральной налоговой проверки страховых взносов

На основании п. п. 8, 16 ст. 431 НК РФ проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Данные указанных расчетов направляются налоговым органом в установленные сроки в соответствующий территориальный орган ФСС РФ для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения. При этом согласно ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. На основании поступивших от налогового органа сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика вправе провести камеральную проверку страхователя.

Также в порядке информационного обмена на основании ст. 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" налоговый орган в установленный срок представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; начисленных и уплаченных сумм страховых взносов; уточняющие (корректирующие) сведения, представляемые страхователями по результатам налоговых проверок достоверности сведений и (или) при самостоятельном выявлении ошибок; иные сведения. В случае выявления ошибок и (или) противоречий, несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, такие сведения возвращаются в налоговые органы. В указанном случае налоговые органы вправе запросить у плательщика страховых взносов необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (на основании п. 3 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, законодательно четко разграничена ответственность указанных органов: расходы на выплату страхового обеспечения - компетенция ФСС РФ, сведения персонифицированного учета - ПФР, начисление страховых взносов - ФНС России.

Представление документов в рамках камеральной проверки

При проведении камеральных налоговых проверок согласно Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 первоначально проходит автоматизированный арифметический контроль по контрольным соотношениям.

На основании п. 8.6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган истребует в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Указанные суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в ст. 422 НК РФ, а в ст. 427 НК РФ перечислены льготируемые виды деятельности, по которым могут быть применены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, а также размер таких тарифов.

Таким образом, перечень истребуемых сведений и документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам ограничен показателями соответствующих строк расчета по страховым взносам, где отражаются вышеуказанные данные. Конкретный перечень сведений и документов НК РФ не определен, следовательно, налоговый орган будет формулировать требование в зависимости от конкретной ситуации.

При этом согласно п. 3 ст. 80 НК РФ плательщики страховых взносов вправе к расчету самостоятельно представить подтверждающие документы в электронной форме, их вид и содержание будут зависеть от оснований использования льготы.

Пояснения плательщика страховых взносов

Пунктом 3 ст. 88 НК РФ урегулирован порядок представления плательщиками страховых взносов пояснений в рамках камеральной налоговой проверки.

Так, если выявлены ошибки в расчете и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Вторым случаем запроса пояснений является проведение камеральной налоговой проверки на основе уточненного расчета, в котором уменьшена сумма взносов по сравнению с ранее представленным расчетом. В указанном случае запрашиваются пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей расчета. Какой-либо отдельной формы для представления пояснений не предусмотрено, они составляются в произвольной форме, к ним целесообразно приложить копии подтверждающих позицию документов.

Начало и окончание камеральной налоговой проверки

Прямо НК РФ указанный вопрос не рассматривает, вывод можно сделать из совокупности норм. Учитывая, что камеральная налоговая проверка проводится на основании расчета по страховым взносам, ее началом можно считать дату получения налоговым органом расчета. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления плательщиком расчета, соответственно, сроки ее проведения истекают в соответствующее число третьего месяца проверки (ст. 6.1 и п. 2 ст. 88 НК РФ). Составление какого-либо отдельного документа на начало и окончание проверки не предусмотрено, в том числе составление справки по окончании камеральной налоговой проверки.

Важно понимать, что установленный трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки расчета не является пресекательным, само по себе его нарушение не является основанием для признания незаконным решения, вынесенного налоговым органом по результатам такой проверки, или действий по принудительному взысканию страховых взносов.

В случае когда какие-либо нарушения не установлены, камеральная налоговая проверка расчета будет считаться завершенной, при этом какого-либо отдельного извещения плательщик страховых взносов не получает. В случае выявления нарушений, в том числе когда представленных пояснений, документов и сведений в рамках камеральной налоговой проверки оказалось недостаточно для подтверждения позиции о правильности расчета страховых взносов, составляется акт камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт камеральной налоговой проверки

В случае выявленных в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам нарушений по неполной уплате страховых взносов, неправомерного использования льгот или пониженных тарифов налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт камеральной проверки по утвержденной форме (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Указанный документ должен быть подписан работником, проводившим проверку, и плательщиком страховых взносов (его представителем). В акт будут включены аналогичные сведения как и при выездной налоговой проверке, а именно, общие данные - дата акта, наименование и реквизиты плательщика страховых взносов, дата представления расчета в налоговый орган, сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля. Основная часть акта сводится к описанию документального подтверждения фактов нарушений законодательства о страховых взносах, выявленных в ходе проверки, ссылкам на доказательственную базу, выводам и предложениям проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи НК РФ, в том числе возможному привлечению к налоговой ответственности.

К акту камеральной налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Вручение плательщику страховых взносов акта камеральной налоговой проверки производится в течение пяти дней с даты оформления акта. В случае уклонения от его получения он может быть направлен по почте заказным письмом, при этом он будет считаться полученным на шестой день, считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

При несогласии с установленными нарушениями плательщик страховых взносов может реализовать свое право на представление возражений (в целом по акту либо отдельным его эпизодам) (п. 6 ст. 100 НК РФ), которые в обязательном порядке должны быть рассмотрены. Установленный срок для представления таких возражений - один месяц со дня получения акта налоговой проверки. После их рассмотрения выносится итоговое решение, при несогласии с которым возможно его обжалование в досудебном и судебном порядках.

Порядок рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам, вынесения решения аналогичен порядку выездных проверок.

Важно понимать, что в случае неустановления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам претензии налогового органа могут быть предъявлены в рамках выездной налоговой проверки за тот же период, который был охвачен камеральной проверкой. То есть отсутствие выявленных нарушений не означает невозможность доначислений по выездной налоговой проверке (Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О). Также наличие судебного решения в пользу налогоплательщика по результатам камеральной проверки не запрещает проведение выездной проверки (Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2016 N 571-О).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ФНС России о рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок

Привлечение к ответственности по результатам камеральной налоговой проверки

Требования к акту камеральной налоговой проверки

В дополнении к акту налоговой проверки ФНС РФ не вправе указывать нарушения, ранее не отраженные в акте

November 12, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения