ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС В СВЯЗИ С НАЧАЛОМ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

by Elena Sushonkova
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС В СВЯЗИ С НАЧАЛОМ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, вы будете использовать в период применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

С 1 января 2015 г. <1> предусмотрен следующий порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ):

- если вы начинаете применять освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения;

- если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.

--------------------------------

<1> До указанной даты налог следовало восстанавливать в последнем налоговом периоде перед отправкой в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо от 12.04.2007 N 03-07-11/106). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 N А43-14553/2010.

Отметим, что Пленум ВАС РФ разделяет подход чиновников в части вывода об определении восстанавливаемой суммы налога с учетом остаточной стоимости объекта основных средств. Также судьи указывают, что для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ основное средство не может считаться использованным налогоплательщиком в облагаемой НДС деятельности, если к началу применения освобождения оно не полностью самортизировано (п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

До выхода указанного Постановления некоторые судьи придерживались противоположного мнения. Они считали, что восстанавливать налог по основным средствам, которые использовались в облагаемой НДС деятельности, не нужно. При этом для отнесения основных средств к использованным (не использованным) в облагаемой НДС деятельности они обращали внимание не на степень износа объектов (полностью они самортизированы или нет), а на их фактическое использование в данной деятельности (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.11.2011 N А55-736/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).


ПРИМЕР восстановления суммы НДС

Ситуация

С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету в I квартале (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Решение

После отправки уведомления и соответствующих документов организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара во II квартале (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 18 000 руб.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСН, ПРИ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС ПО СТ. 145 НК РФ

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЕРЕШЕДШИХ НА ОСН СО СПЕЦРЕЖИМА

July 23, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения