Как выбрать объект налогообложения по УСН («доходы» или «доходы за вычетом расходов»)

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) могут быть:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставки единого налога

От объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик, зависят ставки единого налога.

Статьей 346.20 НК установлены следующие налоговые ставки:

  • при уплате единого налога с доходов – 6 процентов;
  • при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 процентов.

При этом региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:

  • для объекта «доходы» – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК);
  • для объекта «доходы минус расходы» – от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК).

Ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Например, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для ИП, которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки не зависят от объекта обложения. Их применяют в течение двух лет, если выполните условия:

  • ведете бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. Конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти;
  • доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов ИП.

Если по итогам первого года предприниматель нарушит условие о соотношении доходов, он не сможет применять нулевую ставку и в течение второго года (письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-11-12/6073).

Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 НК.

Предположим, гражданин уже регистрировался как предприниматель, а затем его сняли с учета в ЕГРИП. Тогда при повторной регистрации в качестве ИП нулевая ставка единого налога ему не положена. Это следует из пункта 4 статьи 346.20 НК и подтверждается письмом Минфина от 12.07.2016 № 03-11-11/40882.

Смена объекта налогообложения

Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.13 НК. Он распространяется и на вновь созданные организации (впервые зарегистрированных предпринимателей), которые стали применять УСН с момента постановки на налоговый учет. То есть если организация образована в середине года, то объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСН, можно изменить только с 1 января следующего года. Об этом сказано в письме ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511.

Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение УСН. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 06.12.2010 № 03-11-11/311.

Ситуация: может ли правопреемник сменить объект налогообложения при УСН после реорганизации в форме преобразования (смены организационно-правовой формы)

Может, но только с начала очередного налогового периода.

При уплате налогов правопреемник (преобразованная организация) пользуется всеми правами и исполняет все обязанности реорганизованной организации (п. 1, 9 ст. 50 НК). Поэтому организация, возникшая в результате преобразования, сможет сменить объект налогообложения через год после того, как реорганизованная организация впервые стала применять УСН. Изменение объекта налогообложения возможно только с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего изменению объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомленияутверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.14 НК.

Объект налогообложения могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на УСН, но фактически еще не н��чали применять спецрежим. Для этого в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложения. Рекомендуемая форма уведомленияутверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. К новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 НК и подтверждается письмом Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813.

Ситуация: должна ли налоговая инспекция уведомить организацию о том, что согласна на смену объекта налогообложения при УСН

Нет, не должна.

Перечень всех услуг и процедур, которые налоговые инспекции обязаны выполнять при работе с организациями, приведен в Административном регламенте, утвержденном приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н. Там не сказано, что инспекторы должны уведомлять организацию о согласии на смену объекта налогообложения. Поэтому соблюдайте ограничения, установленные пунктом 2 статьи 346.14 НК, и меняйте объект налогообложения без согласования с инспекцией.

Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения

Переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК). Никаких особых правил Налоговым кодексом не установлено.

Возможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложения зависит от того, в каком периоде выполняются условия, необходимые для признания затрат. Если все условия для признания расходов были выполнены до смены объекта налогообложения, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК). Если хотя бы одно условие для признания расходов было выполнено после смены объекта налогообложения, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.

Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Ведь остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письма Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 14.04.2011 № 03-11-11/93). Если же основное средство, приобретенное при объекте «доходы», введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. При этом период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений подпункта 1пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК и подтверждается письмом Минфина от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

На момент смены объекта налогообложения у организации может быть задолженность по зарплате. Если эта задолженность погашена в период, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельзя. Такие расходы относятся к деятельности организации в периоде применения объекта «доходы», а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Плату за аренду, перечисленную авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта налогообложения. Но только за те месяцы, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложения. Расходы включите в налоговую базу на дату подписания акта об оказании услуг. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Переход с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы»

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК). Никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено.

Расходы, условия для признания которых возникли после смены объекта налогообложения, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность НК не предусмотрена (письма Минфина от 13.08.2012 № 03-11-11/240, от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Должна ли организация на УСН, получившая дивиденды, сдавать декларацию по налогу на прибыль?

Особенности упрощенной системы налогообложения

Кто может применять УСН