Все о счетах-фактурах: правила исправления счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе.

Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

- в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;

- реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);

- указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;

- реквизитах документа на перечисление аванса;

- названии и коде валюты документа;

- указании наименования товара (работ, услуг);

- указании неправильной цены или неверного количества товара;

- в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;

- либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Распространенные исправления в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), которые комментировались финансовым ведомством:

- при изменении стоимости товара (работ, услуг) в результате технической ошибки (арифметической или при вводе данных) (Письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-07-11/17396; Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433; Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125; Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119; Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102; Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/95; Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-09/36; Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03-07-09/46; Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ "О налоге на добавленную стоимость"; Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@);

- итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45);

- при выявлении пересортицы обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре (Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13813);

- при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в отношении ошибки отгруженных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588);

- из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433);

- при пересортице с возникновением новых позиций в счете-фактуре требуется выставление исправленного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

Рассмотрим действующий порядок исправления счетов-фактур подробнее.

Прежде всего отметим, что вносить исправления в счета-фактуры (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

- налоговую ставку;

- сумму НДС.

Если внести исправления все же необходимо, то выставляется новый (исправленный) экземпляр, в строке 1а которого приводятся порядковый номер и дата изменений (пп. "б" п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В строке 1 нового экземпляра (для корректировочного счета-фактуры - также в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Далее следует отразить остальные реквизиты с правильными значениями.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Напомним, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема), исправления в счет-фактуру не вносятся.

В таких ситуациях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» — это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2019 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Исправлением счета-фактуры корректируются те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки.

Исправленный счет-фактура в 2019 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

Пример:

Работник ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.

Если в результате ошибки работник занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.

Алгоритм действий по исправлению счета-фактуры:

- выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,

- оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),

- отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,

- подача уточненной декларации.

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной.

Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных на реализацию; на аванс; на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

Образец исправления счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Образец исправления счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг).

Если технические ошибки выявлены в корректировочном счете-фактуре, он так же подлежит исправлению.

Порядок исправления ошибок в корректировочном счете-фактуре представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Порядок исправления корректировочного счета-фактуры.

Вопрос: Как продавцу отразить выставление исправительного счета-фактуры в бухгалтерском учете?

Ответ: Продавец должен внести исправления в бухгалтерский учет при выставлении исправленного счета-фактуры, если данные последнего влияют на финансовое положение продавца, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. То есть когда исправленный счет-фактура выставлен в связи с обнаружением ошибок технического или арифметического характера в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости; при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, если продавец не оформляет документы, указанные в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ; в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся сторнировочными и правильными записями на полную сумму или только дополнительными записями на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения:

- на дату внесения исправления, указанную в строке 1а исправленного счета-фактуры (если эта дата входит в диапазон дат до 31 декабря отчетного года);

- на 31 декабря отчетного года (если дата внесения исправления, указанная в строке 1а исправленного счета-фактуры, входит в диапазон дат начиная с 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации).

Исправления отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по учету выручки и НДС.

Обоснование: Когда продавец должен выставить исправленный счет-фактуру

Если в счете-фактуре допущены ошибки, препятствующие покупателю получить вычет по НДС, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру. Такая необходимость возникает, когда в счете-фактуре:

- в строке 1 указана дата, свидетельствующая о том, что отгрузочный счет-фактура выставлен до оформления первичных документов на отгрузку товаров, то есть с нарушением установленного пятидневного срока (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44);

- в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б указаны данные о продавце и покупателе, не позволяющие их идентифицировать, за исключением указания неточного индекса, сокращенного наименования субъекта РФ, опечаток, когда заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др. (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130, от 07.06.2010 N 03-07-09/36);

- в строке 7 проставлен неверный код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) или отсутствует наименование валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);

- в графе 1 указано наименование товарных позиций, работ, услуг, не позволяющее их идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);

- в графах 3 - 5 при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, когда продавец не оформляет документы, указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833);

- в графах 3 - 5, 7 - 9 допущена техническая (из-за неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета) или арифметическая ошибка (ошибка в вычислениях) в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости (Письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 1)). Например, когда продавец отгрузил 100 кг сахара-песка по согласованной цене 25 руб/кг (без НДС), но из-за арифметической ошибки в счете-фактуре он указал общую стоимость (без НДС) - 250 руб. вместо 2 500 руб. (100 кг x 25 руб/кг);

- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

Когда продавцу нужно внести исправления в бухгалтерский учет при выставлении исправленного счета-фактуры

Не в каждом случае выставления исправленного счета-фактуры продавцу нужно вносить исправления в бухгалтерский учет.

Это необходимо делать только тогда, когда данные исправленного счета-фактуры влияют на финансовое положение продавца, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). То есть когда исправленный счет-фактура выставлен в связи с обнаружением:

- ошибок технического или арифметического характера в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости;

- изменения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, если продавец не оформляет документы, указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ;

- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре.

Какие бухгалтерские проводки надо сделать при выставлении исправленного счета-фактуры

При выставлении исправленного счета-фактуры и регистрации его в книге продаж также необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

В бухгалтерском учете любые ошибки, допущенные в отчетном году, исправляются:

- если они выявлены до 31 декабря отчетного года - записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010), в данном случае на дату внесения исправления из строки 1а исправленного счета-фактуры (пп. "б" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

- если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации, - записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации (ошибки прошлых лет), надо делать по соответствующим счетам бухгалтерского учета на дату выявления ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. п. 3, 14 ПБУ 22/2010).

Для исправления любой ошибки нужно:

составить бухгалтерскую справку, указав в ней, когда и как допущена ошибка, ее характер (арифметический или технический), реквизиты исправленного счета-фактуры, какими проводками исправлена ошибка (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ);

внести корректировки в бухгалтерский учет:

- или на полную сумму сторнировать неправильные проводки и сделать правильные записи;

- или сделать только дополнительные записи на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения.

Исправления отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению выручки и НДС.

Пример 1. Дата внесения исправления из строки 1а исправленного счета-фактуры относится к отчетному году

На дату отгрузки (6 августа 2018 г.) в бухгалтерском учете продавца были сделаны проводки на сумму в размере 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации 10 единиц товара;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

10 сентября 2018 г. выяснилось, что при вводе в программу была допущена техническая ошибка и на самом деле стоимость 8 единиц товара - 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Этой датой (строка 1а) продавец выставил исправленный счет-фактуру с правильными значениями.

В данном случае ошибка в стоимости товара выявлена до окончания отчетного периода, поэтому в бухгалтерском учете продавец сделал следующие проводки в месяце обнаружения ошибки (в сентябре):

Сторно Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - сторнирована выручка от реализации 10 единиц товара (графа 9 первоначального счета-фактуры);

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - 94 400 руб. - отражена выручка от реализации 8 единиц товара (графа 9 исправленного счета-фактуры);

Сторно Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 - 18 000 руб. - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет (графа 8 первоначального счета-фактуры);

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 - 14 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет (графа 8 исправленного счета-фактуры).

Пример 2. Дата внесения исправления из строки 1а исправленного счета-фактуры относится к прошлому году, после даты подписания отчетности

Воспользуемся условиями примера 1. В строке 1а исправительного счета-фактуры указана дата - 3 апреля 2019 г. В таком случае в прошлом 2018 г. имело место отражение выручки и начисленного НДС в большем размере. В 2019 г. нужно уменьшить их величину. Следует отметить, что в 2019 г. ставка НДС составляет 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). При этом, в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.3 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В учете продавца проводки будут следующими:

6 августа 2018 г. (дата отгрузки)

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации 10 единиц товара;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

3 апреля 2019 г. (дата внесения исправлений)

Дебет 91 Кредит 62 - 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.) - учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 91 - 3 600 руб. (18 000 руб. - 14 400 руб.) - учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС.

Особый порядок исправления установлен для существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации. Это ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности (п. п. 3, 7 - 9 ПБУ 22/2010). На практике такие ошибки не характерны для сведений, отраженных в исправительных счетах-фактурах.

Вопрос: Как покупателю отразить получение исправленного счета-фактуры в бухгалтерском учете?

Ответ: Покупатель при получении от продавца исправленного счета-фактуры должен внести исправления в бухучет, если исправленные данные влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Исправления в бухучет вносятся сторнировочными и правильными записями на полную сумму или только дополнительными записями на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения:

- на дату получения исправленного счета-фактуры (если эта дата входит в диапазон дат до 31 декабря отчетного года);

- на 31 декабря отчетного года (если дата получения исправленного счета-фактуры входит в диапазон дат начиная с 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации).

Исправления отражаются на тех же счетах бухучета, на которых изначально были отражены записи по принятию к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и отражению "входного" НДС.

Обоснование: Получение покупателем исправленного счета-фактуры от продавца в некоторых случаях является основанием для внесения исправлений в бухгалтерский учет.

Случаи выставления продавцом исправленного счета-фактуры

Если в счете-фактуре допущены ошибки, препятствующие покупателю получить вычет по НДС, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру. Такая необходимость возникает, когда в счете-фактуре:

- в строке 1 указана дата, свидетельствующая о том, что отгрузочный счет-фактура выставлен до оформления первичных документов на отгрузку товаров, то есть с нарушением установленного пятидневного срока (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44);

- в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б указаны данные о продавце и покупателе, не позволяющие их идентифицировать, за исключением указания неточного индекса, сокращенного наименования субъекта РФ, опечаток, когда заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др. (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130, от 07.06.2010 N 03-07-09/36);

- в строке 7 проставлен неверный код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) или отсутствует наименование валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);

- в графе 1 указано наименование товарных позиций, работ, услуг, не позволяющее их идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);

- при изменении в графах 3 - 5 стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, если документы, указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформлены (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833);

- в графах 3 - 5, 7 - 9 допущена техническая (из-за неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета) или арифметическая ошибка (ошибка в вычислениях) в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости (Письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 1)). Например, когда продавец отгрузил 100 кг сахара-песка по согласованной цене 25 руб/кг (без НДС), но из-за арифметической ошибки в счете-фактуре он указал общую стоимость (без НДС) - 250 руб. вместо 2 500 руб. (100 кг x 25 руб/кг);

- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

Случаи внесения исправлений в бухучет при получении исправленного счета-фактуры

Не в каждом случае получения от продавца исправленного счета-фактуры покупателю нужно вносить исправления в бухгалтерский учет.

Это необходимо делать только тогда, когда данные исправленного счета-фактуры влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). То есть когда исправленный счет-фактура получен в связи с обнаружением:

- ошибок технического или арифметического характера в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что привело к изменению их стоимости;

- изменения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, если продавец не оформлял документы, указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ;

- в случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет покупателя

При получении исправленного счета-фактуры и регистрации его в книге покупок также необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

Правила исправления ошибок в бухучете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

В бухгалтерском учете любые ошибки, допущенные в отчетном году, исправляются:

- если они выявлены до 31 декабря отчетного года, - записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010), в данном случае на дату получения исправленного счета-фактуры (пп. "б" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

- если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем организации, - записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации (ошибки прошлых лет), надо делать по соответствующим счетам бухучета на дату выявления ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. п. 3, 14 ПБУ 22/2010).

Для исправления любой ошибки нужно:

составить бухгалтерскую справку, указав в ней, когда и как допущена ошибка, ее характер (арифметический или технический), реквизиты исправленного счета-фактуры, какими проводками исправлена ошибка (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ);

внести корректировки в бухгалтерский учет:

- или на полную сумму сторнировать неправильные проводки и сделать правильные записи;

- или сделать только дополнительные записи на разницу между суммами, если исправление производится в сторону увеличения.

Исправления отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по принятию к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и отражению "входного" НДС.

Пример. Дата получения исправленного счета-фактуры относится к отчетному году

На дату получения товара (25 января 2019 г.) в бухучете покупателя были сделаны проводки на сумму в размере 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.:

Дебет 41 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена задолженность перед продавцом за 10 единиц товара;

Дебет 19 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен предъявленный продавцом НДС со стоимости 10 единиц товара;

Дебет 68, субсчет "НДС" - Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости 10 единиц товара.

11 февраля 2019 г. выяснилось, что покупателем при вводе в программу была допущена техническая ошибка, фактически получено 8 единиц товара - 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Техническая ошибка выявлена внутри одного отчетного периода по НДС (квартала), продавцом выставлен исправительный счет-фактура.

В данном случае ошибка в стоимости товара выявлена до окончания отчетного периода, поэтому в бухучете покупатель сделал следующие проводки в месяце обнаружения ошибки (в феврале):

Сторно Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. - сторнирована задолженность перед продавцом за 10 единиц товара (графа 9 первоначального счета-фактуры);

Дебет 41 Кредит 60 - 80 000 руб. - отражена задолженность перед продавцом за 8 единиц товара (графа 9 исправленного счета-фактуры);

Сторно Дебет 19 - Кредит 60 - 18 000 руб. - сторнирован "входной" НДС (графа 8 первоначального счета-фактуры);

Дебет 19 - Кредит 60 - 14 400 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости 8 единиц товара (графа 8 исправленного счета-фактуры);

Сторно Дебет 68, субсчет "НДС" - Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости 10 единиц товара;

Дебет 68, субсчет "НДС" - Кредит 19 - 14 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости 8 единиц товара.

Особый порядок исправления установлен для существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации. Это ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности (п. п. 3, 7 - 9 ПБУ 22/2010). На практике такие ошибки нехарактерны для сведений, отраженных в исправленных счетах-фактурах.

Следует отметить, что с 1 января 2019 г. ставка НДС увеличена с 18% до 20% (ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагаются по ставке 20%. При этом в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.3 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс