Все о счетах-фактурах: Счета-фактуры при получении субсидий налогоплательщиком
Если налогоплательщик получает из бюджетов бюджетной системы РФ субсидии (инвестиции) в возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а также затрат на уплату НДС при ввозе товаров в РФ, он должен восстановить налог, который ранее принял к вычету по таким товарам (работам, услугам) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это правило действует в том числе при приобретении основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.
Организации - субъекты естественных монополий, которые получили возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав за счет инвестиций бюджетной системы РФ, восстанавливают НДС начиная с 01.01.2019.
НДС подлежит восстановлению независимо от того, включен ли он в сумму субсидии (инвестиции) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если затраты возмещаются частично, то НДС нужно восстановить в соответствующей доле.
Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг). Они учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
НДС нужно восстановить в том периоде, когда налогоплательщик получил соответствующие субсидии (инвестиции) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
С января 2019 года восстанавливать «входной» налог придется только в одной ситуации. А именно: если из документов на предоставление бюджетных денег следует, что эти средства идут, в том числе, на оплату «входного» НДС. Если же сумма субсидий (бюджетных инвестиций) не покрывает налог, то его можно не восстанавливать.
При этом в обновленной редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ отдельно оговорено: если субсидии (бюджетные инвестиции) предоставлены для возмещения НДС, уплаченного на таможне, импортер обязан восстановить налог, ранее принятый к вычету.
По-прежнему будет действовать норма, согласно которой при частичном возмещении расходов из бюджета восстанавливать следует часть вычета в доле, пропорциональной возмещенной части расходов. Но расчет пропорции изменится. Сейчас ее составляют без учета «входного» НДС, а с 2019 года необходимо будет учитывать данный налог.
Помимо этого, законодатели предусмотрели нововведение для случая, когда при получении субсидий (бюджетных инвестиций) не понятно, затраты на покупку каких именно товаров, работ, услуг или имущественных прав подлежат возмещению за счет этих средств. При подобных обстоятельствах восстанавливать следует часть вычета, принятого в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных бюджетных средств. Часть налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из доли возмещенных расходов в общей сумме расходов налогоплательщика с учетом «входного» НДС.
Согласно части 8 статьи 9 комментируемого закона, уточненные правила восстановления налога применяются в ситуации, когда бюджетные средства на возмещение расходов получены в 2019 году и позднее.
Скорректированы положения, относящиеся к раздельному учету «входного» НДС, оплаченного за счет субсидий и бюджетных инвестиций, и «входного» НДС, оплаченного за счет других источников. Сейчас обязанность вести раздельный учет возникает у каждого налогоплательщика в момент получения субсидии или инвестиции (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). С января 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства. При этом раздельный учет необходимо будет применять не только в отношении «входного» налога, но и в отношении полной суммы расходов.
При этом в пункте 3 статьи 170 НК РФ появился новый подпункт 7. Он предназначен для компаний и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого. Такие налогоплательщики будут обязаны в последнем квартале года восстановить часть налога, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берутся все расходы налогоплательщика, понесенные начиная с квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом «входного» НДС. Если окажется, что величина субсидий (бюджетных инвестиций) превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу следует перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям (бюджетным инвестициям) будущих периодов.
Суммы восстановленного налога надо отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Включать его в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) нельзя.
Согласно части 7 статьи 9 комментируемого закона, все изменения, касающиеся раздельного учета, применяются в ситуации, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позднее.
Восстановление сумм налога по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, Налоговым кодексом не предусмотрено. С этим не спорят и чиновники Минфина России (Письма от 19.09.2013 N 03-07-11/38849, от 30.10.2012 N 03-07-11/462, от 23.03.2012 N 03-07-11/78).
В Письме Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-15/65542 (направлено Письмом ФНС России от 25.11.2015 N СД-4-3/20574) также указано на то, что в отношении субсидий, выделенных из иных бюджетов бюджетной системы, норма, предусмотренная подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется. При этом в Письме разъясняется, что "субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. В связи с этим на такие субсидии норма подп. 6 п. 3 ст. 170 Кодекса не распространяется".
Этот вывод подтвержден и в Определении Верховного Суда РФ от 06.09.2016 N 303-КГ16-10654: "Субсидии, полученные налогоплательщиками из бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, источником финансового обеспечения которых являлись, в том числе, целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не могут рассматриваться как субсидии из средств федерального бюджета".
Учитывая положения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, при получении субсидий из федерального бюджета применяется следующий порядок исчисления НДС (Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-11/2142, от 03.02.2012 N 03-03-05/7).
Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В случае если предоставляемые субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то полученные субсидии облагаются НДС в общем порядке. При этом суммы "входного" НДС принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Обратите внимание! Требование о восстановлении НДС распространяется только на те ситуации, когда субсидии выделяются именно на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).
Если же речь идет о господдержке в рамках реализации целевых программ, предусматривающих выделение средств на проведение определенных работ (мероприятий), то положения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются.
Такое разъяснение содержится, в частности, в Письме Минфина России от 11.04.2014 N 03-07-11/5427. В нем рассматриваются вопросы исчисления НДС сельхозтоваропроизводителями при получении средств, источником которых являются субсидии из федерального бюджета на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства.
Согласно п. 2 Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 N 1431, субсидии предоставляются на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с реализацией региональных и (или) муниципальных программ, предусматривающих поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей в области растениеводства, осуществляемую в форме предоставления средств из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) сельскохозяйственным товаропроизводителям, за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв в расчете на 1 гектар посевной площади сельскохозяйственных культур.
В Письме Минфина России разъясняется, что в случае оплаты работ (услуг), выполняемых (оказываемых) сельхозтоваропроизводителями, за счет субсидий из федерального бюджета, предоставленных в рамках вышеуказанного Постановления Правительства РФ, налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в производстве и (или) реализации облагаемых НДС работ (услуг), реализуемых сельхозтоваропроизводителями, восстановлению не подлежит.
Организацией приобретена спецодежда за счет собственных средств и подано заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер в ФСС РФ. По суммам, уплаченным поставщику, НДС принят к вычету, при этом стоимость спецодежды в расходах по налогу на прибыль не учитывалась. ФСС РФ принято решение о возмещении части расходов на приобретение спецодежды. Нужно ли в этом случае восстанавливать НДС? И если нужно, то можно ли включить восстановленный НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
В общем случае приобретать спецодежду для работников работодатель должен за счет собственных средств (ст. 212 Трудового кодекса РФ). При этом налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она приобретена для облагаемых НДС операций, при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия спецодежды к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В определенных случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. К ним относится, например, получение налогоплательщиком субсидий из бюджетов на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В иных случаях, не поименованных в п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливать НДС не нужно. Так считает ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 N 10652/06.
Следует учитывать, что позиция по вопросам применения налогового законодательства, сформулированная ВАС РФ, является приоритетной и обязательной для применения с момента опубликования (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Расходы на приобретение спецодежды российского производства могут быть компенсированы ФСС РФ (пп. "г" п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила N 580н)).
В счет финансового обеспечения расходов организация может уменьшить начисленную сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащую уплате (п. 2 Правил N 580н; п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 05.12.2017 N 364-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов"). В Письме от 14.08.2015 N 03-07-11/47007 Минфин России отметил, что вычет в этом случае производится в общем порядке.
Отметим, что в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ идет речь о восстановлении НДС только при получении субсидий на возмещение затрат.
По мнению специалистов Минфина России, проведение такого зачета в связи с финансированием предупредительных мер с целью сократить число случаев травматизма и профзаболеваний за счет средств ФСС РФ не изменяет размер доходов и расходов при расчете налога на прибыль (см. Письма от 14.08.2007 N 03-03-06/1/568, от 15.02.2011 N 03-03-06/2/33, от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615). ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.03.2013 по делу N А27-9150/2012 подтвердил, что возмещение расходов от ФСС РФ не признается доходом.
Таким образом, при возмещении страхователю расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ восстанавливать НДС не нужно. Финансирование предупредительных мер из ФСС РФ засчитывается в счет уплаты взносов на травматизм, и такой зачет не изменяет размер доходов и расходов при расчете налога на прибыль.
Организация - сельскохозяйственный производитель получила субсидии из федерального бюджета (на 1 кг реализованного молока, на оказание несвязанной поддержки, на страхование урожая). Однако эти субсидии имеют различное предназначение и компенсируют только часть расходов, в составе которых есть затраты как с НДС (10 и 18%), так и без НДС (как от сторонних организаций, так и собственные, заработная плата). Возникает ли необходимость восстановить НДС?
Условия предоставления субсидий организациям, индивидуальным предпринимателям определены ст. 78 Бюджетного кодекса РФ. Так, согласно п. п. 1, 2 указанной статьи субсидии организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (исключение - подакцизные товары, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории РФ винограда), выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии могут предоставляться из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также из местного бюджета.
При этом налогоплательщики, в том числе сельскохозяйственные производители, в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, имеют право на налоговые вычеты по НДС, которые производятся на основании счетов-фактур при выполнении налогоплательщиком следующих условий: наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам; принятие их к учету; наличие соответствующих первичных документов, расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ; использование в операциях, признаваемых объектом налогообложения.
Однако, в случае если товары (работы, услуги) оплачены за счет средств федерального бюджета (субсидий), НДС к вычету не принимается, поскольку это ведет к повторному возмещению налога из бюджета. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337, от 31.05.2011 N 03-07-15/55 (направлено Письмом ФНС России от 28.06.2011 N ЕД-4-3/10246@), от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313 (п. 2), от 09.01.2017 N 03-07-11/72.
Таким образом, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, в силу пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.
В данной норме уточнено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. При восстановлении налога в книге продаж необходимо зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого "входной" НДС был принят к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В случае если право на налоговый вычет и обязанность восстановить сумму НДС в связи с получением субсидии из федерального бюджета возникли в одном и том же налоговом периоде, налоговый вычет применению не подлежит.
Таким образом, восстановить НДС на основании поименованной нормы следует в случае, если в составе цены товаров (работ, услуг), на возмещение затрат на оплату которых получена субсидия из федерального бюджета, был уплачен НДС по ним, то есть если НДС уплачен за счет средств федерального бюджета.
Тогда как при получении субсидии на возмещение не облагаемых НДС затрат, например, субсидии на компенсацию затрат на страхование урожая, восстанавливать налог не требуется, поскольку получение такой субсидии не приведет к повторному возмещению налога из бюджета (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Ведь порядок восстановления НДС, предусмотренный пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/430).
Кроме того, следует отметить, что не требуется восстанавливать НДС при получении субсидий из регионального или местного бюджетов (Письмо Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-15/65542 (направлено Письмом ФНС России от 25.11.2015 N СД-4-3/20574)). Однако с 01.07.2017 восстанавливать НДС придется не только получателям субсидий из федерального бюджета, но и при получении субсидий из иных бюджетов бюджетной системы. Такие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Вместе с тем сельскохозяйственным производителям могут быть предоставлены субсидии не только на возмещение конкретных расходов (например, затрат на приобретение оборудования, топлива, удобрений и т.п.), но и на оказание несвязанной поддержки, например, в расчете на 1 гектар посевной площади сельскохозяйственных культур, на 1 литр (кг) реализованного молока или 1 кг реализованного мяса птицы, мяса крупного рогатого скота.
Пунктом 2 Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 N 717, установлено, что субсидии предоставляются в целях софинансирования исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации, связанных с реализацией государственной программы субъекта Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в форме предоставления средств из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) сельскохозяйственным товаропроизводителям по определенным направлениям.
Согласно п. 2 Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, направленных на повышение продуктивности в молочном скотоводстве, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 717, субсидии предоставляются в целях софинансирования исполнения расходных обязательств субъектов РФ, связанных с реализацией государственных программ субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих поддержку собственного производства молока сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Если субсидия получена не из федерального бюджета, а из иных бюджетов бюджетной системы, требование о восстановлении НДС, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется. Данный вывод также подтверждается Письмами Минфина России от 20.04.2015 N 03-07-11/22383, от 30.08.2016 N 03-07-11/50508.
Однако с 1 июля 2017 г. придется восстанавливать НДС, если субсидии предоставляются на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.
Исходя из вышеизложенного обязанность по восстановлению НДС при получении субсидий из федерального бюджета сельскохозяйственными товаропроизводителями зависит от назначения этих субсидий. Так, основанием для восстановления ранее заявленных к вычету сумм НДС является получение налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат на уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Тогда как, если сельскохозяйственные товаропроизводители получили субсидии не напрямую из федерального бюджета (а из иных бюджетов) в рамках реализации государственных программ, например, на оказание несвязанной поддержки или на 1 кг реализованного молока, и эти субсидии предоставлены не на возмещение конкретных затрат, восстанавливать ранее уплаченный в бюджет НДС не требуется. Однако с 1 июля 2017 г. придется восстанавливать НДС, если субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога будут получены из иных бюджетов помимо федерального.
Также восстанавливать налог не нужно при получении субсидии на компенсацию затрат, не облагаемых НДС, например, по страхованию урожая.
О восстановлении НДС при получении субсидий из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением грузового железнодорожного подвижного состава Минфин РФ в своем письме от 30 декабря 2016 г. N 03-07-11/79600 пояснял, что согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае, если субсидии из федерального бюджета выделяются на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога на добавленную стоимость, а также на возмещение затрат по уплате этого налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению.
Учитывая изложенное, в случае получения налогоплательщиком субсидий, выделенных из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением грузового железнодорожного подвижного состава, суммы налога на добавленную стоимость в части полученных субсидий, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Организация в июне 2015 г. получила на расчетный счет денежные средства от Минэкономразвития России на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов по договору о предоставлении субсидий за счет средств федерального бюджета. Согласно положениям договора, заключенного между обществом и Минэкономразвития России, Министерство предоставляет получателю субсидию на реализацию проекта в соответствии с результатами конкурса по отбору заявок на право заключения договора о предоставлении субсидий за счет федерального бюджета, проведенного Министерством в 2015 г. (протокол заседания конкурсной комиссии от 16.04.2015). В связи с получением данной субсидии у организации возникает обязанность по восстановлению сумм НДС во II квартале 2015 г., ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам). В каком разделе налоговой декларации за указанный период необходимо восстановить суммы НДС?
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Форма, формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Согласно п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ, отражаются в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации.
Таким образом, суммы восстановленного НДС при получении субсидии в июне 2015 г. из федерального бюджета организация должна отразить по строке 080 разд. 3 декларации по НДС за II квартал 2015 г.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс