Особенности возврата НДС после подачи уточненной декларации

Вправе ли налоговый орган до окончания проверки уточненной декларации отказать в возврате налога по причине преждевременной подачи заявления на возврат налога?

Ответ:

До окончания камеральной проверки уточненной декларации у инспекции отсутствуют основания для вынесения решения об отказе в возврате налога. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика не ранее окончания камеральной проверки.

Основание:

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Порядок возврата излишне уплаченного налога

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в установленном порядке (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы переплаты принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (или со дня подписания акта совместной сверки).

До истечения указанного срока поручение о возврате суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа, подлежит направлению инспекцией в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанный срок начинает исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в установленный срок.

В случае выявления нарушения в ходе проведения камеральной налоговой проверки срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки (п. 8.1 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Установление факта переплаты и исчисление срока для ее возврата

В общем случае камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В отношении деклараций по НДС, которые представлены в налоговые органы после 03.09.2018, срок составляет два месяца (может быть продлен до трех месяцев) со дня подачи декларации. Срок шесть месяцев предусмотрен в отношении деклараций по НДС, представленных иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (п. 2 ст. 88 НК РФ, п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Обратите внимание! В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции течение срока для проведения камеральной проверки производится без учета нерабочих дней, установленных на период с 30.03.2020 по 30.04.2020. При этом течение иных процедурных сроков, связанных с проверкой, начинается с ближайшего первого рабочего дня (Письмо ФНС России от 10.04.2020 N ЕА-4-15/6101@).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия либо несоответствия между представленной налоговой отчетностью и иными сведениями, документами, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание! Срок представления документов (информации), пояснений по требованию, полученному в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 (включительно), увеличен (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

С учетом изложенного наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, учитывая сведения о расчетах налогоплательщика с бюджетом. В соответствии с нормами ст. ст. 32, 78, 80, 81, 88 НК РФ возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты налога, которая может быть сформирована лишь путем уточнения налоговых обязательств, заявленных налогоплательщиком в ранее поданных налоговых декларациях.

Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки.

По смыслу ст. 78 НК РФ, предусматривающей исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

В случае установления факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки, при наличии заявления налогоплательщика о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику. При этом срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Аналогичный вывод следует из п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Указанное Информационное письмо не утрачивает своего разъясняющего характера при применении положений ст. 78 НК РФ о возврате сумм излишне уплаченных налогов (Письма Минфина России от 15.05.2017 N N 03-02-08/30790, 03-02-08/30802).

С учетом изложенного в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога одновременно с уточненной декларацией сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика не ранее окончания камеральной налоговой проверки.

Срок подачи заявления на возврат переплаты

Нормы НК РФ не устанавливают срок для подачи налогоплательщиком письменного заявления о возврате излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, не предусматривают обязанность налогоплательщика по представлению повторного заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога после проведения налоговым органом камеральной или выездной налоговой проверки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 по делу N А56-7321/2011), равно как не обязывают налогоплательщика подавать заявление о возврате налога только после завершения инспекцией соответствующих налоговых проверок в случае излишней уплаты налога. В ст. 78 НК РФ не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога до окончания срока завершения камеральной налоговой проверки.

Срок на проведение камеральной проверки, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ, предоставляется налоговому органу и не может толковаться как препятствующий налогоплательщику обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога до его истечения.

Кроме того, до окончания камеральной проверки уточненной декларации у инспекции отсутствуют основания для вынесения решения об отказе в осуществлении возврата налога, в связи с чем, будучи принятым преждевременно, названное решение нарушает права и законные интересы налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2017 N Ф06-17461/2017 по делу N А57-11964/2016).

Таким образом, принятие налоговым органом решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога до окончания проведения камеральной проверки уточненной декларации по причине преждевременной подачи заявления о возврате является неправомерным. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика не ранее окончания камеральной проверки. Налогоплательщик, подавший заявление вместе с уточненной декларацией, не обязан направлять повторное заявление после окончания проверки.

Необходимо обратить внимание, что в целях поддержки хозяйствующих субъектов в период распространения короновирусной инфекции предпринят ряд мер, в частности (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409): срок представления документов (информации), пояснений по требованию, полученному в период с 1 марта по 31 мая 2020 г. включительно, продлен на 10 рабочих дней в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, на 20 рабочих дней - в остальных предусмотренных НК РФ случаях представления документов и пояснений.

Кроме того, прием граждан в налоговых органах временно ограничен и рекомендовано перейти на бесконтактное взаимодействие посредством онлайн-сервисов (Информация ФНС России).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс