Переход на УСН, уход со спецрежима или смена объекта: всегда ли обязательно уведомление

Чтобы перейти на УСН, вернуться на общий режим или сменить объект, нужно в определенный срок подать в инспекцию уведомление. Если документ не представлен или представлен с нарушением срока, нередко возникают споры с налоговиками, доходящие до суда.

В большинстве случаев налогоплательщики ссылаются на позицию ВС РФ: если инспекция фактически признала право организации или ИП применять УСН, то ссылаться на несвоевременную подачу уведомления о переходе на спецрежим проверяющие не могут. Вопрос в том, что считать таким признанием. Как этот вопрос решают кассационные суды, рассмотрим в обзоре.

Декларации без претензий

Компания применяла УСН с объектом "доходы", но потом перешла на "доходы минус расходы". Заявления у налоговиков не было, но они несколько лет без претензий принимали отчетность. При проверке очередной декларации инспекция обнаружила несоответствие и оштрафовала организацию. Однако АС Московского округа (Постановление АС Московского округа от 08.05.2019 по делу N А40-245402/2017) с таким подходом не согласился: проверяющие неоднократно принимали отчетность, чем фактически признали, что компания правомерно применяет иной объект налогообложения.

Другой случай рассмотрел ВС РФ. Компания с момента основания применяла УСН, но в течение нескольких лет не отвечала критериям: единственным участником было юрлицо. Вместе с тем отчетность по спецрежиму налоговики принимали без нареканий. Когда организация вновь стала соответствовать всем условиям, инспекция доначислила налоги по общему режиму, указав, что нет заявления о переходе на УСН. Верховный суд (Определение ВС РФ от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705) пришел к выводу: принимая отчетность по спецрежиму, инспекция фактически подтвердила, что нарушений законодательства нет.

Учет и отчетность по общему режиму

Сами по себе ведение учета и составление отчетности по общему режиму без уведомления об отказе от УСН не будут означать, что действия налогоплательщика правомерны. Так посчитал ВС РФ (Определение ВС РФ от 12.09.2019 N 309-ЭС19-15404), который не стал пересматривать выводы нижестоящих судов. Компания платила налоги по спецрежиму, однако вдруг со II квартала стала вести учет и подавать отчетность по общей системе. Суды выяснили, что условия применения УСН не были нарушены, а уведомление организация не подавала. В такой ситуации перейти на общий режим она могла только с нового года.

Отсутствие ответа инспекции

Вновь зарегистрированный ИП подал уведомление о переходе на УСН с опозданием на один день. Письмо почтового отделения подтверждало, что документ получил специалист инспекции. Первичную декларацию и первую уточненную налоговики приняли, а вот вторую "уточненку" нет. Они сослались на то, что предприниматель не состоит на учете как налогоплательщик, применяющий спецрежим.

ИП обратился в суд. Инспекция не смогла точно указать, получила ли уведомление с опозданием, из-за чего не перевела предпринимателя на спецрежим, или не получила совсем. АС Поволжского округа (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2019 N Ф06-51827/2019 по делу N А12-2568/2019) посчитал: проверяющие не уведомили налогоплательщика о том, что он остался на общем режиме. Так как первичную декларацию приняли без возражений, все вместе это говорит о том, что инспекция фактически признала право ИП применять спецрежим.

Ошибочный объект в уведомлении

Организация подала уведомление о применении УСН с момента создания. В нем указала объект "доходы". Однако фактически в течение года вела учет и уплачивала авансовые платежи в отношении объекта "доходы минус расходы". По итогам года инспекция оштрафовала организацию за неуплату налога. Компания пыталась доказать, что в уведомлении была ошибка, а проверяющие согласились с правомерностью действий налогоплательщика. Однако АС Московского округа поддержал инспекцию (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.10.2019 N Ф05-17512/2019 по делу N А40-277412/2018).

Платить по другому КБК компания могла и по ошибке. Тот факт, что книга доходов и расходов заполнялась по иному объекту, не означает, что в уведомлении был неправильно указан объект налогообложения и что инспекция знала об этом. Отсутствие претензий к размеру авансовых платежей не означает, что налоговики признали право применять УСН с другим объектом, ведь окончательно налог рассчитывается только по итогам года. Сменить объект налогообложения организация может только с нового года, уведомив об этом инспекцию.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс