Как уплачиваются акцизы на дизельное топливо?

Ответ: Для расчета суммы акциза по дизельному топливу необходимо объем реализованного, переданного или ввезенного дизельного топлива за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Уплату акциза необходимо произвести в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Обоснование: Объектом налогообложения акцизом, в частности, признается (пп. 8 п. 1 ст. 181, п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ):

- реализация на территории РФ лицами произведенного ими дизельного топлива;

- передача на территории РФ лицами произведенного ими дизельного топлива для собственных нужд;

- ввоз дизельного топлива на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и т.д.

Следовательно, при совершении налогооблагаемых операций с указанным видом продукции необходимо исчислять и уплачивать акциз в бюджет.

На основании определения, приведенного в п. 2.1 ст. 2 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 013/2011 "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту", принятого Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826, под дизельным топливом понимается жидкое топливо для использования в двигателях внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия. В Приложении 3 к Техническому регламенту приведены требования к характеристикам дизельного топлива, в том числе по массовой доле серы, температуре вспышки в закрытом тигле, цетановому числу и др.

Ставки и сумма акцизов на дизельное топливо

В отношении дизельного топлива установлены твердые (специфические) налоговые ставки, то есть в абсолютной сумме на единицу измерения. В 2018 г. налоговая ставка по акцизу на дизельное топливо составляет 7 665 руб. за тонну в I полугодии и 8 258 руб. за тонну во II полугодии (ст. 193 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче) произведенного налогоплательщиком дизельного топлива определяется как объем реализованного (переданного) товара в натуральном выражении. Аналогичным образом определяется налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ (ст. 191 НК РФ).

Сумма акциза по дизельному топливу (в том числе при ввозе на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза, определенная в соответствии со ст. 194 НК РФ, может быть уменьшена на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ.

В общем случае сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ (п. 1 ст. 202 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ (п. 5 ст. 202, п. 1 ст. 203 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 198 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий облагаемые акцизами операции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты акцизов

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе дизельного топлива, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров (за исключением отдельных операций).

В общем случае датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Письмом Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-06/03 со ссылкой на ст. ст. 182, 195 НК РФ разъяснено, что начисление акцизов осуществляется производителем подакцизных товаров на дату их отгрузки (без учета поступления оплаты). Соответственно, в налоговой декларации по акцизам, представляемой за истекший налоговый период (календарный месяц), расчет налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, должен осуществляться исходя из объема подакцизных товаров, отгруженных в указанном периоде.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, формат ее представления и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.

Порядок и сроки представления декларация по акцизам

Налоговая декларация представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем) в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения, в которых они состоят на учете. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс