Дата признания дохода по налогу на прибыль в виде выявленных излишков

by Elena Sushonkova
Дата признания дохода по налогу на прибыль в виде выявленных излишков

Описание ситуации: По итогам плановой инвентаризации 2015 года были выявлены излишки в виде неучтенных материальных ценностей, пригодных к дальнейшему использованию в производственной деятельности Общества.

На основании приказа по Обществу о результатах инвентаризации для оформления приходных документов и отражения в учете выявленных излишков был установлен срок - до 31.12.2015.

Но ввиду объективных причин часть излишков была оценена, оприходована на склад и принята на учет только в 1-м квартале 2016 года. На конец 2015 года по некоторым ТМЦ стоимость была неизвестна.

По данным ТМЦ Общество включило сумму излишков в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2016 года в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (стр. 101 Приложения N 1 к Листу 02 Налоговой декларации).

Вопрос 1: Правомерно ли в данном случае Общество учло данные излишки в декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал 2016 года, или необходимо было подавать уточненную декларацию (далее - УНД) за 2015 год?

Ответ: В рассматриваемой ситуации излишки ТМЦ выявлены при проведении инвентаризации, проведенной в декабре 2015 года, и отражены в налоговом учете в качестве дохода прошлых лет в 1-м квартале 2016 года.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков МПЗ и иного имущества, выявленного при инвентаризации, признается внереализационным доходом.

В то же время согласно п. 10 ст. 250 НК РФ доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, является самостоятельным видом внереализационного дохода.

Соответственно, излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации, не могут рассматриваться как доходы прошлых лет.

По общему правилу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом, по доходам прошлых лет, выявленных в отчетном году, внереализационный доход в соответствии с подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ признается на дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Подпунктом 1 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам в виде безвозмездно полученного имущества и по иным аналогичным доходам внереализационный доход признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

По нашему мнению, отражение излишков, выявленных в результате инвентаризации, аналогично получению безвозмездного имущества.

Порядок проведения инвентаризации и документального оформления регламентирован Методическими рекомендациями N 49 по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно п. 4 Методических рекомендаций N 49 расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей отражаются в сличительных ведомостях. В соответствии с п. 5.6 Методических рекомендаций N 49 данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Пунктом 5.4 Методических рекомендаций N 49 предусмотрено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.

Следовательно, приказ руководителя является основным первичным документом, на основании которого должны быть оприходованы излишки ТМЦ. В рассматриваемой ситуации приказом руководителя общества был установлен срок для оформления приходных документов и отражения в учете выявленных излишек - до 31.12.2015.

Таким образом, внереализационный доход в виде излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации, должен отражаться на дату приказа руководителя.

При этом по мнению Минфина РФ, порядок отражения в налоговом учете имущества, выявленного в результате инвентаризации, аналогичен порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, т.е. доход отражается на дату проведения инвентаризации (Письмо от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

Так, в соответствии с пунктом 5.5 Методических рекомендаций N 49 результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Согласно подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, выявленный излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Поскольку общество должно было отразить внереализационный доход в виде излишков ТМЦ на дату приказа руководителя в декабре 2015 года, то оно обязано подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Таким образом, при выявлении излишков ТМЦ в результате проведения инвентаризации в декабре 2015 года общество неправомерно отразило внереализационный доход в декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал 2016 года. Общество обязано представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Вопрос 2: Грозят ли обществу штрафные санкции в случае подачи УНД за 2015 год?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при подаче уточненной декларации в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

- представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- представления уточненной декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Главным условием для освобождения от ответственности является уплата налога и пени до подачи декларации в налоговый орган.

По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, Кодексом не предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение указанного правонарушения по основанию, предусмотренному пунктом 4 статьи 81 Кодекса, при условии уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций и пеней после представления в налоговый орган соответствующей уточненной налоговой декларации.

Аналогичная позиция выражена в Письме от 05.12.2016 N 03-02-08/71886.

Следовательно, если налогоплательщик не соблюдает условия подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, то он может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик может быть привлечен к штрафным санкциям при подаче уточненной декларации по налогу на прибыль за 2015 год, если он до момента подачи декларации в налоговый орган не уплатит сумму недоимки по налогу и пени.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Сложные вопросы налогового учета: внереализационные доходы

June 18, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения