Можно ли в счете-фактуре указать наименование товаров (работ, услуг) в обобщенном виде?

by Elena Sushonkova
Можно ли в счете-фактуре указать наименование товаров (работ, услуг) в обобщенном виде?

Рассмотрим, является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации товара. Кроме того, в счете-фактуре допустимо описание товаров (работ, услуг) в общих чертах без указания их конкретного перечня и расшифровки качественного состава. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

Ранее Минфин России высказывал и иную точку зрения, согласно которой основанием для принятия к вычету НДС не может являться счет-фактура, в котором отсутствует описание выполненных работ, а имеется лишь ссылка на соответствующий договор или акт.

Есть судебные акты, согласно которым отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг влечет отказ в вычете НДС.

Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах не является основанием для отказа в вычете:

- Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10 (Разъяснено, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара);

- Письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08 (Разъяснено, что при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в графе 1 счета-фактуры следует делать запись: "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование". Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии вычета. В связи с этим формулировка "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга N... от..." в графе 1 счета-фактуры не противоречит пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2014 N Ф05-13650/2014 по делу N А40-52708/14 (Суд указал, что Правила, утвержденные Постановлением Правительства N 914 от 02.12.2000, действовавшие на период выставления спорного счета-фактуры, не содержат каких-либо уточнений по заполнению графы 1 счета-фактуры. Нормы действующего налогового законодательства не содержат указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Тем самым наименование работ должно быть отражено в документах способом, позволяющим их идентифицировать. Спорный счет-фактура составлен к платежно-расчетному документу, в котором отражен номер договора. Кроме того, налогоплательщиком были представлены в инспекцию документы, которые при сопоставлении их со счетами-фактурами однозначно позволяли идентифицировать выполненные работы как относящиеся к соответствующему договору. Таким образом, инспекция могла идентифицировать работы, поименованные в спорных счетах-фактурах. Обществом подтверждено право на возмещение НДС);

- Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А41-34328/11 (Суд не принял довод инспекции об отсутствии в спорном счете-фактуре подробного описания работ. Как указал суд, соответствующие сведения содержатся в представленных на проверку инспекции договоре подряда, смете, справке о стоимости работ N КС-3 и акте N КС-2);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А65-4112/2011 (Суд указал, что в ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание операции. Следовательно, описание услуги должно быть отражено в документах любым способом, позволяющим ее идентифицировать. Ссылки в графе счета-фактуры "Наименование товара" на договор и акт позволяют определить, какие именно работы (услуги) были оказаны обществу, поскольку перечень конкретных работ (услуг) указан в самом договоре и акте приема-передачи);

- Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8273/11 по делу N А07-4203/11 (Суд указал: тот факт, что счета-фактуры не содержат подробной расшифровки и указания на объем оказанных услуг, не свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций);

- Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29365/10 (Суд отклонил довод о неполном указании в счетах-фактурах наименования комплектующих к оборудованию, поскольку первичные документы содержат сведения, позволяющие их идентифицировать и проверить. Суд подчеркнул, что положения ст. 169 НК РФ не содержат требования относительно спецификации поставляемых товаров. Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала обязанность приводить сведения более подробные, чем были необходимы для идентификации поставляемого товара);

- Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-13676/11-20-61 (Суд признал правомерным применение вычета налогоплательщиком, отклонив доводы инспекции о том, что в графе 1 счета-фактуры содержится лишь запись общего характера: "Продажа оборудования");

- Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011 (По мнению инспекции, налогоплательщик не имеет права на вычет, поскольку в графе 1 счета-фактуры указаны обобщенные сведения, а именно "За оборудование согласно договору купли-продажи и акту приема-передачи технологического оборудования". Суд отклонил доводы инспекции и отметил, что в ходе налоговой проверки общество представило договор и акт приема-передачи. Подобное заполнение счета-фактуры не противоречит закону и не вызывает сомнений в перечне приобретенного имущества);

- Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2012 по делу N А40-46403/11-91-198; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2011 по делу N А45-25079/2009; Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 по делу N А41-2970/10 (Суд, ссылаясь на п. 2 ст. 169 НК РФ, указал, что отсутствие в счете-фактуре описания фактически оказанных услуг не является препятствием для применения вычета, поскольку в данном документе есть ссылка на договор, в рамках которого налогоплательщику оказывались услуги.

- Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу N А40-13672/11-75-55; Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9316-11 по делу N А40-3614/11-107-16 (Суд пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара" счета-фактуры формулировки "Продажа оборудования" не является основанием для отказа в вычете НДС, так как в счете-фактуре имеется ссылка на номер договора. В приложении к нему указан перечень продаваемого оборудования (имущества), что позволяет идентифицировать его наименование.

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2011 по делу N А53-12759/2010; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10 по делу N А41-6749/10 (Суд отклонил довод о несоответствии счетов-фактур требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в связи с отсутствием в них наименования произведенных работ. Счета-фактуры содержат указание на выполнение работ по договорам подряда и формам N КС-2, N КС-3. Суд указал, что данная формулировка позволяет идентифицировать выполненные для общества работы);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу N А53-5052/2010 (Суд отклонил довод инспекции о том, что отсутствие в графе "Наименование товара" счетов-фактур наименования услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. При этом суд указал, что в данной графе имеется описание услуг с указанием номеров договоров, а именно "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование: оборудование согласно приложения к договору лизинга");

- Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 (Суд пришел к выводу о том, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2010 по делу N А53-24161/2009; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2010 по делу N А53-3984/2010 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре описания работ (услуг) при наличии ссылки на договор и иных документов, подтверждающих объем и содержащих наименование выполненных работ (услуг), не является основанием для отказа в вычете.

- Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу N А55-17744/2012 (Суд указал, что описание оказанных налогоплательщику услуг в виде обобщающего наименования комплекса услуг как консультационных не противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2010 по делу N А15-347/2010 (Суд со ссылкой на п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указал следующее. Если в первичных документах приведено сокращенное описание выполненных работ и это не является нарушением порядка их составления, то и отсутствие в счетах-фактурах расшифровок работ не свидетельствует о заполнении счетов-фактур с нарушениями. Кроме того, документы, обосновывающие вычеты, позволяют идентифицировать выполненные работы).

Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах является основанием для отказа в вычете:

- Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55 (Разъяснено, что если в графе 1 счета-фактуры сделана запись "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга..." и указаны реквизиты и дата данного договора, то такая запись не является описанием фактически оказанных услуг и, соответственно, противоречит ст. 169 НК РФ);

- Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49 (Финансовое ведомство разъясняет, что если в счете-фактуре, выставленном по договору лизинга, содержится только ссылка на договор (без описания фактически оказанных услуг), то такой документ не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ);

- Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02 (Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт, не является основанием для принятия НДС к вычету);

- Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.07.2016 N Ф08-3871/2016 по делу N А01-1790/2015 (Суд указал, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование заявленных налоговых вычетов, не соответствуют требованиям пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ. В них не отражены описания конкретных выполненных работ, оказанных услуг, не раскрыто содержание хозяйственной операции. Это не позволяет определить объем предоставленных услуг, их стоимость, следовательно, размер и обоснованность применения налогового вычета);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 по делу N А03-10610/2011 (Определением ВАС РФ от 01.02.2013 N ВАС-245/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к выводу, что отражение в счете-фактуре комплекса услуг без их описания (в графе "Наименование работы (услуги)" указано "услуги по изучению и аналитике внутреннего и внешнего рынка оборудования ТДМ, арматуры") в совокупности с иными обстоятельствами влечет отказ в применении вычета по НДС);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-12359/2009 (Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9295/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд, ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара (работ, услуг)" номера и даты договоров нельзя расценить как наименование услуг. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для предъявления налога к вычету).

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя в счетах-фактурах

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Как составить счет-фактуру на отгрузку товаров (работ, услуг)

Какими могут быть счета-фактуры

ПАМЯТКА «Как правильно исправить счет-фактуру»

ПАМЯТКА «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

Ошибки в счете-фактуре: корректировочный или исправленный

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

Количество и наименование валюты в счетах-фактурах

Все о счетах-фактурах

Подписи и печать в счетах-фактурах

Электронный счет-фактура

Универсальный передаточный документ

Реквизиты, характерные для УПД

Факты хозяйственной жизни, по которым составляется УПД

Какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок при ввозе товаров в РФ

Счет-фактура при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС

Заполнение УПД: строки и графы

Типовые ситуации по заполнению УПД

Счет-фактура и УПД в книге продаж

Контрагент просит ИП в счете-фактуре указать свой ОГРНИП

Понятие авансового счета-фактуры

Дата и номер авансового счета-фактуры

Хотите узнать все о счетах-фактурах?

В каких случаях на несколько актов о выполненных работах можно выставить один счет-фактуру

В каком периоде регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

Можно ли ежедневно нумеровать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) с первого номера

Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре при смене адреса

Как вести книги покупок и книги продаж организациями, участвующими в системе «tax frее»

Отсутствие порядкового номера в счете-фактуре может привести к потере права на вычет

Как зарегистрировать в книге продаж кассовые чеки при реализации организацией физлицам

Как указать адрес в счете-фактуре?

Организация получила счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, освобожденным по ст.149 НК РФ

Как в счете-фактуре указать грузоотправителя и грузополучателя?

Товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад - кто грузополучатель?

Порядок регистрации в книге покупок для целей НДС электронных авиабилетов и железнодорожных билетов

Как указать в счете фактуре ОГРНИП индивидуального предпринимателя – плательщика НДС

Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации, вправе ли организация принять НДС к вычету?

Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно лицо?

Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика?

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

10 публикаций о счетах-фактурах

Отгрузку товара осуществляет грузоотправитель. Нужно ли в счете-фактуре указывать данные продавца по строке "Грузоотправитель"

Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке?

April 24, 2018by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения
Share to Facebook