Порядок отражения в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество льготируемого имущества

by Elena Sushonkova
Порядок отражения в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество льготируемого имущества

Вопрос: Организация имеет на балансе грузовой автомобиль (движимое имущество, третья амортизационная группа), который приобретен в ноябре 2014 г. В каком порядке организации следует заполнить расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за отчетные периоды 2018 г., а именно следует ли остаточную стоимость указанного ОС отражать в разд. 2 расчета, в графах 3 и 4 по кодам 020 - 080?

Ответ: При заполнении расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за отчетные периоды 2018 г. организация должна в разд. 2 расчета в соответствующих строках с кодами 020 - 080 отразить остаточную стоимость основных средств (графа 3) и остаточную стоимость льготируемого имущества (если льгота применяется) (графа 4) с учетом остаточной стоимости грузового автомобиля, приобретенного в ноябре 2014 г., при этом указав в строке 130 разд. 2 код льготы 2012000 с учетом номера, пункта и подпункта статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота.

Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Как следствие, прочие объекты движимого имущества независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС признаются с 1 января 2015 г. объектом налогообложения.

Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ к числу льготируемого имущества относится движимое имущество организаций, которое принято на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г. При этом исключение составляет только движимое имущество, которое принято на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Применительно к условиям рассматриваемого вопроса грузовой автомобиль, приобретенный в 2014 г., с 1 января 2015 г. относится к разряду льготируемого имущества при исчислении налога на имущество организаций.

Новые формы налоговой декларации и расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и должны применяться начиная с представления налоговой декларации за 2017 г.

Пунктом 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, предусмотрено, что при представлении расчета, в частности, за полугодие заполняются строки с кодами 020 - 080.

При этом в соответствующих строках по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

При этом по строке с кодом 130 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан соответствующий код налоговой льготы.

Льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, с 1 января 2018 г. применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).

Если в субъекте РФ продлено действие льготы на 2018 г., то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 160 разд. 2 декларации должна указать составной показатель, первая часть которого - 2012000, а вторая - реквизиты конкретного закона (номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота) (п. 5 Рекомендаций по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных Письмом ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@). Полагаем, что данными разъяснениями можно воспользоваться и при заполнении расчетов по авансовым платежам.

Таким образом, если льгота сохранила действие, при заполнении расчета за отчетные периоды 2018 г. организация должна в разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество в соответствующих строках с кодами 020 - 080 по графам 3 - 4 отразить остаточную стоимость основных средств (графа 3) и остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4) с учетом остаточной стоимости грузового автомобиля, приобретенного в 2014 г., при этом указав в строке 130 разд. 2 код льготы 2012000 с учетом номера, пункта и подпункта статьи соответствующего регионального закона, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота (Письмо ФНС России от 14.05.2018 N БС-4-21/9062).

Если решение об установлении с 2018 г. налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, не принято в субъекте РФ, в 2018 г. в отношении указанного движимого имущества применяется налоговая ставка не выше 1,1 процента (Письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-05-05-01/1199).

Кроме того, законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

Если законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, установлена с 2018 г. налоговая льгота по налогу на имущество организаций, то среднегодовая (средняя) стоимость основного средства, с даты выпуска которого прошло три года в мае 2018 г., определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 июня по 31 декабря 2018 г. (Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23087).

Получить подробную информацию о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах РФ можно с помощью сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2017 ГОД НУЖНО ОТЧИТАТЬСЯ ПО НОВОЙ ФОРМЕ

Особенности уплаты налога на имущество организациями - плательщиками ЕСХН в 2018 году

Можно ли в 2018 году воспользоваться льготой по налогу на имущество прошлых периодов?

Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество в 2018 году по кадастровой стоимости

Каков порядок расчета налога на имущество организаций в 2018 г., если с даты выпуска ОС прошло более трех?

Налоги при реорганизации в форме преобразования

Налоговый спор: применение коэффициента ускорения 3 при начислении амортизации

June 16, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения