June 19, 2018

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ДЛЯ АВТОТРАНСПОРТА

Трудно представить фирму, в которой не было бы такого объекта учета, как материалы. Организациям, использующим в своей деятельности автотранспортные средства, необходимо учитывать запасные части к автомобилям, топливо и автомобильные шины, а также множество других материалов.

Тема учета материально-производственных запасов очень широка, и рассказать обо всех аспектах учета в рамках одной статьи невозможно, поэтому мы остановимся на основных моментах, касающихся учета материально-производственных запасов.

Как вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), ч. 1 ст. 21 которого установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, но, согласно ст. 30 того же Закона, до утверждения названных федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, то есть до 1 января 2013 г. Таким образом, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, которые мы будем упоминать в нашей статье, остаются на сегодняшний действующими и их следует применять до утверждения федеральных и отраслевых стандартов.

Итак, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее - МПЗ, материальные ценности, материалы) в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Частью МПЗ является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Далее мы будем вести речь именно о материалах.

Начнем, пожалуй, с документов, которыми оформляется движение МПЗ, поскольку любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, что установлено ст. 9 Закона N 402-ФЗ. С момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. Первичные учетные документы составляются по формам, определяемым руководителем экономического субъекта, и каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, за исключением форм документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовых документов).

То есть, исходя из норм Закона N 402-ФЗ, унифицированные формы первичной учетной документации начиная с 1 января 2013 г. могут применяться экономическими субъектами, обязанными вести бухгалтерский учет, по усмотрению. Между тем, как показывает практика, фирмы и коммерсанты продолжают использование привычных всем унифицированных форм первичных учетных документов, утверждая их применение в установленном порядке.

Унифицированные формы по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Итак, для учета запчастей, автомобильных шин, горюче-смазочных материалов, спецодежды и прочих материалов могут применяться следующие формы:

- М-2 "Доверенность";

- М-2а "Доверенность";

- М-4 "Приходный ордер";

- М-7 "Акт о приемке материалов";

- М-8 "Лимитно-заборная карта";

- М-11 "Требование-накладная";

- М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону";

- М-17 "Карточка учета материалов".

Рассматривать в рамках этой статьи порядок оформления перечисленных документов мы не будем, поскольку они использовались для документального оформления движения материальных ценностей на протяжении многих лет и хорошо знакомы как бухгалтерам, так и материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет МПЗ

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно, и ею, в зависимости от вида и характера МПЗ, может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее (п. 3 ПБУ 5/01).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию (п. 5 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих материальных запасов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предназначен счет 10 "Материалы", к которому открываются необходимые субсчета.

План счетов допускает ведение учета материалов либо по фактической стоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Выбранный способ должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Если организация учитывает материалы по учетным ценам, то разницу между учетной стоимостью и фактической стоимостью приобретения следует отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Поступление МПЗ может быть отражено с применением счетов:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Принятие к учету фактически поступивших материалов отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Если организация не использует счета 15 и 16, то принятие к учету МПЗ отражается по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в зависимости от того, откуда поступили МПЗ.

Отпуск МПЗ в производство отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими счетами. При продаже МПЗ их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы должны приниматься к учету в соответствующих единицах измерения, по этим же единицам измерения устанавливается и учетная цена. Если материалы поступают в организацию в одной единице измерения, а отпускаются со склада - в другой, то принятие к учету материалов и их отпуск отражаются в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество материалов в единице измерения согласно документам поставщика, а рядом, в скобках, количество материала в единице измерения, принятой в организации.

В тех случаях, когда отражение количества материалов в двух единицах измерения вызывает сложности, допускается перевод материалов в другую единицу измерения. Для этого составляется акт перевода, в котором указывается количество материалов в единице измерения, указанной в документах поставщика, в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада организации, а также учетная цена в новой единице измерения (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ)).

Материально-производственные запасы могут быть приобретены организацией за плату, изготовлены самостоятельно, получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получены по договорам дарения или безвозмездно, получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, а могут остаться от выбытия основных средств и иного имущества организации.

Самым распространенным способом является приобретение материалов за плату, и фактической себестоимостью в данном случае признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний по учету МПЗ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Методические указания по учету МПЗ также содержат перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату. В фактическую стоимость материалов включаются стоимость по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ). Расшифровка транспортно-заготовительных расходов приведена в п. 70 Методических указаний по учету МПЗ.

В отношении учета процентов по предоставленным кредитам и займам, связанным с приобретением МПЗ, необходимо также руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01).

Расходы организации, связанные с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов, включаются в расходы по обычным видам деятельности в составе материальных затрат, что следует из п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99.

Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место. Причем признание расходов не зависит от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Между тем если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли организаций расходы в зависимости от их характера, от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно п. 2 ст. 253 НК РФ включают в себя материальные расходы, к которым относятся, в частности, расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ):

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, на основании п. 2 ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая:

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В том случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, к какой именно группе он будет относить те или иные затраты, такое право предоставлено ему п. 4 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что порядок определения стоимости МПЗ, включаемых в состав материальных расходов в целях налогообложения прибыли, примерно совпадает с порядком формирования стоимости МПЗ в целях бухгалтерского учета. В обоих случаях перечень расходов остается открытым, что дает возможность в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль установить одинаковый порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ. А это, в свою очередь, позволит избежать образования разниц между двумя видами учета при списании МПЗ в производство.

Тем не менее, если МПЗ приобретаются организацией с привлечением заемных или кредитных средств, возникновения разниц избежать не удастся. Это произойдет потому, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При отпуске МПЗ в производство, а также при их ином выбытии оценка МПЗ производится одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по учету МПЗ):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов списания производится по определенной группе МПЗ исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При формировании учетной политики организации предполагается, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, в этом и заключается допущение последовательности применения учетной политики, что следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

По каждой группе МПЗ в течение отчетного периода следует применять один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01).

На конец отчетного периода оценка МПЗ производится в зависимости от принятого способа оценки МПЗ при их выбытии (п. 22 ПБУ 5/01).

Согласно Плану счетов, фактический расход материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При отпуске в производство или ином списании МПЗ по себестоимости каждой единицы МПЗ применяются следующие варианты исчисления себестоимости единицы МПЗ (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ):

- включая все расходы, связанные с приобретением МПЗ;

- включая только стоимость МПЗ по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант применяется лишь в том случае, когда отсутствует возможность непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением МПЗ, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению МПЗ и их договорной ценой при упрощенном варианте распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) МПЗ, исчисленной в договорных ценах.

Оценка МПЗ по методу средней себестоимости производится по каждой группе или виду МПЗ путем деления общей себестоимости группы или вида МПЗ на их количество. Общая себестоимость и количество складываются из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших МПЗ в течение месяца (п. 18 ПБУ 5/01, п. 75 Методических указаний по учету МПЗ).

Применение способа средних оценок фактической себестоимости может осуществляться (п. 78 Методических указаний по учету МПЗ):

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой входят количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет средней оценки входят количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска МПЗ.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов следует предусмотреть в приказе по учетной политике организации, при этом применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено необходимыми средствами вычислительной техники.

Способ списания по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ, так называемый способ ФИФО, заключается в том, что МПЗ используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения. Иными словами, МПЗ, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости МПЗ, числящихся на начало месяца. Оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, работ, продукции, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Методических указаний по учету МПЗ).

В целях исчисления налога на прибыль организаций при определении материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, могут применяться следующие методы оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):

- по стоимости единицы МПЗ;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Организация должна выбрать один из предлагаемых методов и закрепить его в приказе по учетной политике организации в целях налогообложения.

Вопрос учета материальных расходов в случае изменения (пересчета) цены ранее учтенных материальных ценностей для целей налогообложения прибыли рассмотрен Минфином России в Письме от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/137. В нем сделан вывод, что налогоплательщик, использующий метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, в случае изменения (пересчета) их цены должен пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода их оприходования до момента списания.

Законодательством о бухгалтерском учете определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ст. 11 Закона N 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Напомним, что обязательные случаи проведения инвентаризации определены п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 были утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания N 49).

При инвентаризации МПЗ инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Вносить в описи данные об остатках МПЗ со слов материально ответственных лиц не допускается, не допускается также вносить в описи данные по данным учета без проверки фактического наличия ценностей (п. 3.17 Методических указаний N 49).

Как правило, деятельность организации на время проведения инвентаризации не приостанавливается и МПЗ продолжают поступать в организацию и во время проведения инвентаризации. Поступающие ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации.

Поступившие во время проведения инвентаризации МПЗ заносятся в отдельную опись, при этом указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование поступивших ценностей, их количество, цена и сумма. На приходном документе делается запись "после инвентаризации" и указывается дата описи, в которую записаны поступившие ценности (п. 3.18 Методических указаний N 49).

Если процесс инвентаризации занимает продолжительное время, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации МПЗ могут отпускаться со склада также в присутствии членов комиссии. При этом также составляется отдельная опись по аналогии с документами, поступившими во время инвентаризации (п. 3.19 Методических указаний N 49).

Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, но не оплаченные покупателями, находящиеся на складах других организаций. Инвентаризация перечисленных ценностей заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. п. 3.20, 3.21 Методических указаний N 49).

Ценности, принадлежащие организации, но хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. При этом указываются наименование ценностей, их количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место хранения, номера и даты документов (п. 3.23 Методических указаний N 49).

Инвентаризация ценностей, находящихся в эксплуатации (к таким ценностям, в частности, относится выданная работникам организации спецодежда), проводится по местам нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся. При инвентаризации предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых описей с указанием в них ответственных за предметы лиц, на которых открыты личные карточки. Ответственные лица расписываются в описи.

Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, оказывающих услуги по стирке и ремонту (п. 3.25 Методических указаний N 49).

Предметы, пришедшие в негодность и не списанные на момент проведения инвентаризации, в описи не включаются. В этом случае следует составить акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Для документального подтверждения проведения инвентаризации и оформления ее результатов можно использовать следующие формы:

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88);

- унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (Постановление Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ - СВОИМИ И ЧУЖИМИ СИЛАМИ: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ