Кадры и зарплата
June 26, 2018

Об обложении страховыми взносами стоимости турпутевки для работника

Описание ситуации: В целях реализации нового социального проекта работники ПАО были отправлены за счет средств предприятия в культурно-просветительную поездку, в стоимость данной поездки входят: авиаперелет; оказание гостиничных услуг и питания; оказание автотранспортных услуг.

Вопросы: Стоит ли данные выплаты включать в базу для начисления страховых взносов?

Какие риски существуют, если на данные выплаты не будут начислены страховые взносы?

Ответ: С 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов (кроме взносов "на травматизм") регламентирует НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

Статья 422 НК РФ содержит перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами.

В указанной норме не поименована оплата экскурсионных туров для работников (не была она указана и в ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Ранее полностью идентичные положения содержались в ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017.

По мнению контролирующих органов, объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника, произведенные работодателем, за исключением тех, которые прямо перечислены в ст. 422 НК РФ (ст. 9 Закона N 212-ФЗ соответственно). Все остальные выплаты работнику от работодателя, не указанные в данных нормах, облагаются взносами в общем порядке.

Иными словами, контролирующие органы считают, что все выплаты социальной направленности в пользу работников являются объектом обложения взносами, т.к. производятся в рамках трудовых отношений и в перечень необлагаемых выплат не включены.

Так, например, в письме Минтруда России от 22.07.2016 N 17-3/В-285 сказано, что:

"выплаты в виде оплаты горячего питания работников, компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, частичной компенсации затрат работников на занятие физической культурой и спортом, ежемесячного пособия сверх сумм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, не поименованы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений".

В письме Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13 говорилось, что:

"суммы выплат в пользу работников (в том числе частичная компенсация платы работников за пользование ими спортивными сооружениями в абонементных группах и группах здоровья и их несовершеннолетними детьми, частичная компенсация стоимости стоматологических услуг, компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для работников, компенсация платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке".

Учитывая, что объект обложения взносами и перечень необлагаемых выплат с 01.01.2017 не изменились, полагаем, что позиция контролирующих органов (в т.ч. ФНС) по данному вопросу осталась прежней.

Более того, в письме Минфина РФ от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 сказано, что, поскольку перечень не подлежащих обложению взносами выплат не изменился, следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России. То есть Минфин, по сути, согласился с Минтрудом по высказанным ранее выводам.

Косвенно указанный вывод подтверждается и письмом Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, в котором сказано, что:

"Социальные выплаты, производимые организацией в виде... компенсации работникам стоимости путевок, не поименованы в перечне статьи 422 Налогового кодекса и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке".

В связи с вышеизложенным неначисление страховых взносов на стоимость экскурсионного тура для работников с большой долей вероятности вызовет претензии контролирующих органов.

Вместе с тем, проанализировав судебную практику, полагаем, что у организации есть шанс доказать в суде свою правоту, руководствуясь нижеследующими аргументами.

Статья 420 НК РФ не регламентирует (как не регламентировала и ст. 9 Закона N 212-ФЗ), что следует понимать под выплатами и вознаграждениями "в рамках трудовых отношений".

Термин "трудовые отношения" закреплен в ст. 15 Трудового кодекса (далее - ТК РФ), согласно которой это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из анализа приведенных норм трудового права следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками (в их совокупности):

- основаны на трудовом договоре;

- предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции;

- всегда осуществляются за вознаграждение (заработную плату).

В ст. 129 ТК РФ содержится понятие заработной платы, под которой понимаются прежде всего вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Согласно ст. 1 Конвенции N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женеве 01.07.1949) термин "заработная плата" означает независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или заработок, которые могут быть исчислены в деньгах и установлены соглашением или национальным законодательством, которые предприниматель должен уплатить в силу письменного или устного договора о найме услуг трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны.

Очевидно, что не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Именно такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

В рассматриваемом случае организация в силу условий локального акта оплачивает для работников стоимость экскурсионного тура в другой город РФ (включая расходы на трансфер, проживание, питание и экскурсионную программу). Оплата туров производится в рамках реализации социального проекта.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что, если у рассматриваемой выплаты отсутствуют квалифицирующие признаки, установленные трудовым законодательством, позволяющие отнести ее к заработной плате, она имеют своей целью культурное развитие работников, организацию их досуга и непосредственно не связана с выполнением ими трудовых обязанностей, она не подлежит обложению страховыми взносами.

Иными словами, если организация сможет доказать, что оплата экскурсионного тура - это не стимулирующая выплата, являющаяся частью системы оплаты труда работников, а мера социальной направленности, она имеет шанс оспорить доначисление взносов в судебном порядке.

По нашему мнению, о том, что указанная выплата не является оплатой труда, в первую очередь, свидетельствует то, что она не предусмотрена трудовыми договорами и производится в силу локальных актов, регламентирующих порядок предоставления работникам именно социальных гарантий. При этом наличие в трудовых договорах с работниками ссылок на локальные акты, которые регламентируют порядок предоставления социальных гарантий, само по себе не свидетельствует о том, что оплата стоимости экскурсионного тура для работников - это оплата их труда.

Вместе с тем, если согласно условиям локального акта возможность поехать в оплаченный работодателем экскурсионный тур зависит, например, от стажа работы в организации, надлежащего выполнения должностных обязанностей, результатов трудовой деятельности и т.п., это позволит контролирующим органам и суду рассматривать компенсацию как стимулирующую выплату, поскольку ее получение обусловлено выполнением трудовой функции в определенный период времени.

В обоснование своего вывода о возможности неначисления страховых взносов на стоимость экскурсионных туров для работников считаем возможным сослаться на существующую судебную практику. Несмотря на то что указанная практика касается порядка применения норм Закона N 212-ФЗ, полагаем, что она остается актуальной, т.к. объект обложения страховыми взносами с 01.01.2017 не поменялся. То есть объективных предпосылок для изменения позиции судов по данному вопросу нет.

Так, в Постановлении АС Поволжского округа от 30.09.2016 N Ф06-131364/2016 суд пришел к выводу, что стоимость оплаченного экскурсионного тура для работника произведена не в связи с выполнением работником трудовых обязанностей и не зависит от результатов труда. Передача работнику тура не обусловлена встречным выполнением работником каких-либо трудовых функций. Действительная воля общества при вручении работнику экскурсионного тура направлена на совершение дарения сотруднику, носящее социальный несистематический характер. Пенсионный фонд не представил доказательств того, что получение работником названного подарка зависело от результата его деятельности в производственном процессе. В Определении Верховного Суда РФ от 28.12.2016 N 306-КГ16-17504 (которым отказано в передаче вышеуказанного дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ) также отмечено, что оплата экскурсионного тура не связана с выполнением работником трудовых обязанностей, не является компенсирующей либо стимулирующей выплатой, не носит систематического характера, не включена в систему оплаты труда и не зависит от результатов и качества труда, не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, в связи с чем не облагается страховыми взносами.

Также возможно привести в обоснование своей позиции судебную практику, касающуюся обложения взносами иных аналогичных выплат работникам социального характера (например, путевок, занятий спортом).

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 10.02.2017 N 310-КГ16-20023 по делу N А14-893/2016 суд указал, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников предусмотрена коллективным договором, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, в связи с чем не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В Определении Верховного Суда РФ от 19.07.2016 N 304-КГ16-7655 по делу N А27-14198/2015 сказано, что целью предоставления путевок является оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд. Заключенные обществом с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по обеспечению работника путевками на санаторно-курортное лечение и отдых. Следовательно, оплата приобретенных санаторно-курортных путевок для работников не является объектом обложения страховыми взносами.

Аналогичный вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 05.08.2016 N 307-КГ16-9185 по делу N А13-12136/2015. Суд указал, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок для работников осуществлялась на основании коллективного договора и в соответствии со списком работников, нуждающихся по медицинскому заключению в санаторно-курортном лечении. Спорные выплаты являются выплатами социального характера, не имеют стимулирующего характера, поэтому не облагаются взносами.

В Определении Верховного Суда РФ от 19.02.2016 N 303-КГ15-20158 по делу N А04-1290/2015 суд, соглашаясь с правомерностью неначисления взносов на стоимость путевки, указал, что доказательств, свидетельствующих о том, что вышеназванные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не представлено.

В Определениях Верховного Суда РФ от 07.04.2017 N 304-КГ17-3700 по делу N А45-3189/2016, от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 по делу N А14-14334/2015, от 10.02.2017 N 310-КГ16-20023 по делу N А14-893/2016, Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2016 N Ф06-6517/2016, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 N 13АП-5164/2016, 13АП-5166/2016, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.10.2014 по делу N А43-2494/2014 и ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2013 по делу N А56-76836/2012 сделан вывод, что, если оплата организацией стоимости занятий работников в фитнес-клубах не предусмотрена трудовыми договорами, а производится по условиям коллективного договора и не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то есть не является вознаграждением за труд, такая оплата, по нашему мнению, не является объектом обложения взносами.

Из вышеизложенного следует, что если стоимость экскурсионного тура однозначно нельзя рассматривать как оплату труда работника, она не является объектом обложения страховыми взносами. При этом, по нашему мнению, риски значительно минимизируются, если:

- условия оплаты экскурсионных туров для работников закреплены в локальном нормативном акте;

- при предоставлении тура не учитываются показатели трудовой деятельности работников (оклад, тариф, оклад, надбавки, период трудового стажа, отсутствие дисциплинарных взысканий, выполнение производственного плата и т.п.), цель предоставления тура - организация досуга в рамках социального проекта;

- организация сама оплачивает тур, а работник получает уже оплаченную услугу полностью бесплатно (в данном случае вообще нет как таковой выплаты в пользу работника).

Вместе с тем, если из положений локальных актов прямо следует, что бесплатный экскурсионный тур предоставляется именно за труд (критерии получения - показатели трудовой деятельности), шансы оспорить доначисление взносов невелики. В этом случае суд, вероятнее всего, признает стоимость тура оплатой труда, т.е. выплатой в рамках трудовых отношений.

Учитывая, что объект обложения страховыми взносами "на травматизм" и перечень не облагаемых ими выплат полностью идентичны ст. ст. 420, 422 НК РФ (ст. ст. 20.1, 20.2Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), полагаем, что все вышесказанное в полной мере применимо и к указанному виду страховых взносов.

Таким образом, по нашему мнению, если организация докажет, что оплата экскурсионного тура для работников не является оплатой их труда, у нее имеются неплохие шансы оспорить возможное доначисление взносов в судебном порядке.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ФНС РФ об обложении НДФЛ и страховыми взносами расходов на питание на основе локального нормативного акта