Сложные вопросы налогового учета: расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг

by Elena Sushonkova
Сложные вопросы налогового учета: расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 3 указанной статьи расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений п. 10 ст. 272 НК РФ.

Расходы по реализации ценных бумаг определяются в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ также в следующих случаях:

- ликвидация организации - эмитента ценных бумаг;

- ликвидация организации - заемщика, в целях финансирования займа (кредита) которого выпускались облигации;

- отсутствие по иным основаниям, предусмотренным условиями выпуска ценных бумаг, обязательств организации - эмитента ценных бумаг производить платежи по таким ценным бумагам при их погашении.

Порядок определения рыночных цен обращающихся ценных бумаг, но реализованных вне организованного рынка, и необращающихся ценных бумаг (инвестиционных паев) отражен в пп. 2 и 3 п. 12 и п. п. 14 - 17 и 19 ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. 29 ст. 280 НК РФ в целях налогообложения рыночные цены применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

Учитывая изложенное, по сделкам с ценными бумагами (инвестиционными паями), обращающимися, но реализованными вне организованного рынка, и необращающимися ценными бумагами (инвестиционными паями) цена сделки признается рыночной, если указанная сделка не признается контролируемой в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 13 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/65716).

Из п. 23 ст. 280 Налогового кодекса РФ следует, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии со ст. 329 НК РФ банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации, и применять один из методов, указанных в ст. 280 НК РФ, в отношении каждого портфеля ценных бумаг.

При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Таким образом, при реализации из определенного портфеля ценных бумаг одного эмитента в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени и помещены в данный портфель (Письмо Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-03-06/2/9067).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Упрощенка (доходы - расходы): операции с ценными бумагами

June 14, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения