Сопутствующие обязанности владельцев имущества по налогу на имущество

by Elena Sushonkova
Сопутствующие обязанности владельцев имущества по налогу на имущество

Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие группы:


- обязанность по уплате налога;


- сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.).


Однако не у всех налогоплательщиков возникает обязанность по уплате налога ввиду наличия различных льгот. Так, статьей 381 НК РФ закреплены случаи освобождения от обложения налогом на имущество организаций, при этом положениями ст. 372 НК РФ предусмотрено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть дополнительные налоговые льготы, а также основания для их использования.


В этой связи возникает вопрос: должны ли организации, освобожденные полностью или частично от уплаты налога на имущество, выполнять сопутствующие обязанности? По нашему мнению, для ответа на данный вопрос необходимо всех налогоплательщиков налога на имущество разделить на три группы в зависимости от способа освобождения от уплаты налога.


К первой группе относятся организации, полностью освобожденные от уплаты налога на имущество. В гл. 30 Налогового кодекса РФ такие льготы не предусмотрены, но они могут быть установлены региональными законодателями.


Ко второй группе относятся организации, чье имущество полностью освобождается от уплаты налога на имущество. Например, согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.


К третьей группе относятся организации, для которых предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество только в отношении отдельного вида имущества. Например, согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.


Первая и вторая группы организаций вообще не уплачивают налог на имущество. Третья группа не уплачивает налог, если все имеющееся имущество входит в перечень льготируемого имущества.


В связи с тем что обязанности налогоплательщиков для указанных выше групп организаций не отменены, мы считаем, что они, безусловно, должны исполнять как минимум часть сопутствующих обязанностей налогоплательщика. Это должно касаться обязанности по ведению учета объекта налогообложения, по представлению налоговому органу необходимой информации.


При этом из последних изменений перечня налоговых льгот выделим следующие:


- в соответствии с пунктом 15 ст. 381 НК РФ, применяемым с 1 января 2015 года в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ, освобождается от налогообложения имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;


- введен пункт 25 ст. 381 НК РФ, содержание которого, равно как и особенности применения, приведено в п. 2.2 данных Комментариев к Положению об учетной политике для целей налогообложения;


- введен пункт 26 ст. 381 НК РФ, на основании которого с 1 января 2015 года освобождаются организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.


ФНС России в письме от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@ разъяснила, что начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 26 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.


Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях



Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налог на имущество: налогообложение по кадастровой стоимости

Налог на имущество: неполный налоговый период

Льготы по налогу на имущество в учетной политике

July 23, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения