Как учесть в расходах по налогу на прибыль затраты по монтажу уже введенного в эксплуатацию оборудования?

Вопрос: В прошлом налоговом периоде (в октябре) организация приобрела оборудование, ввела его в эксплуатацию в качестве основного средства и начала амортизировать. В отчетном периоде (в январе) поступили документы от подрядчика по расходам на монтаж этого оборудования. Как их учесть для целей налога на прибыль?

Ответ: Организация должна увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму расходов на монтаж оборудования и дополнительно начислить амортизацию за прошлый налоговый период.

При этом организация может не представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период, а учесть сумму дополнительно начисленной амортизации при расчете налоговой базы текущего отчетного периода, если получена прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, затраты на монтаж оборудования включаются в его первоначальную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Иных случаев изменения первоначальной стоимости основных средств НК РФ не предусмотрено.

В то же время в Письме Минфина России от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780 отмечено, что указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства.

В частности, по мнению Минфина России, в ситуации, когда подтверждающие первоначальную стоимость основного средства первичные документы получены налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию, имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта основных средств по данным налогового учета организации. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму расходов на монтаж оборудования и дополнительно начислить амортизацию за прошлый налоговый период.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при этом при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

В связи с этим организация может не представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за прошлый налоговый период, а учесть сумму дополнительно начисленной амортизации при расчете налоговой базы текущего отчетного периода.

При этом организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Золотой парашют в размере шести окладов можно включить в расходы по налогу на прибыль

Как в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество отразить амортизацию за прошлый период?

Как бухгалтеру документировать утилизацию пищевых продуктов и списать в состав расходов

10 ответов на вопросы по налогу на прибыль

Расходы на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты – прямые или косвенные

Какой показатель можно использовать для расчета норматива резерва по сомнительным долгам

Как арендатору отразить расходы на модернизацию арендованных объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете?

Выплачиваешь компенсацию работнику за использование автомобиля - возмещать ему ГСМ нельзя

Практика налогового консультирования Налог на прибыль

Укладка тротуарной плитки на территории производственного участка – благоустройство территории?

Можно ли включить в расходы для целей налога на прибыль доставку руководителя из дома на работу

Как правильно списать ГСМ в расходы по налогу на прибыль?

Можно ли учитывать расходы на проезд по платной автодороге для служебных нужд?

Можно ли расходы на приобретение велопарковки учесть для цели налога на прибыль?

Особенности учета суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль

О переоценке права требования, выраженного в иностранной валюте, в целях налога на прибыль

Как принять в расходы комплект штор в кабинет директора стоимостью 210 тыс. руб.?

Как учесть расходы на столовую в целях налога на прибыль (содержание помещения, зарплату работникам, расходы на продукты и др.)?

За организацию уплатил налог на прибыль учредитель - каковы последствия?

ТАХОГРАФЫ - ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ И ЗАТРАТЫ НА УСТАНОВКУ

О расчете НДС и налога на прибыль при определении цены в иностранной валюте

Организация реализовала недвижимость, которая была переоценена. Какова налоговая база по налогу на прибыль?

Можно ли учесть расходы на страхование от невыполнения контрагентом своих обязательств в целях налога на прибыль?

Налогообложение договоров поручительства налогом на прибыль

Как учесть для налога на прибыль сервисные сборы, связанные с приобретением авиабилетов?

Как в целях налога на прибыль принять к учету расходы по возврату электронного авиабилета?

Автомобиль в учетной политике для целей налогового учета

Можно расходы по задержке рейса работника учесть для целей налога на прибыль?

Об оформлении электронного пассажирского билета для целей налогового учета