Местонахождение склада отлично от адреса организации. Как заполнить счет-фактуру?

Вопрос: Организация, занимающаяся оптовой торговлей, арендует товарный склад, находящийся по адресу, отличному от адреса организации. По месту нахождения склада зарегистрировано обособленное подразделение организации. Товар, реализуемый головным подразделением организации, отгружается со склада по месту нахождения обособленного подразделения. Как в этом случае заполнять строки 2б и 3 счета-фактуры по НДС?

Ответ: В строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры должны быть указаны ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения. В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" возможно указать адрес склада.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.

В соответствии с п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Продавцом товара в данном случае выступает сама организация, а не ее обособленное подразделение, поэтому в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры должен быть указан ИНН организации. Что касается указания КПП, в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ указывается, что, в случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 30.05.2016 N 03-07-09/31053), а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.

Следует отметить, что содержащиеся в счетах-фактурах недостатки, в частности указание неверного КПП продавца, не являются неустранимыми и влекущими отказ в вычете НДС (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.03.2015 N Ф08-10982/2014 по делу N А53-28159/2013).

В п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 предусмотрено, что в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Поскольку создание обособленного подразделения не отражается в учредительных документах организации, грузоотправителем в данном случае в смысле, вкладываемом Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установленными Постановлением N 1137, является головное подразделение организации.

При этом Минфин России в официальных разъяснениях (см., например, Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704) не исключает, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

Таким образом, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры в данном случае возможно указать адрес обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32).

Но на наш взгляд, разъяснения Минфина в этом Письме не следуют напрямую из норм действующего законодательства, поскольку в п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 предписано указывать почтовый адрес грузоотправителя только в том случае, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом. В случае когда организация реализует товар через свое обособленное подразделение, и продавец, и грузоотправитель являются одним юридическим лицом.

Следует также отметить, что ошибки при заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры, так же как и ошибка при указании КПП налогоплательщика, не должны повлиять на налоговый вычет, так как в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Обратите внимание!

Указание адресов продавца или покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, строчными буквами вместо заглавных, сокращение слов "город", "улица" или перестановка слова "область" не являются основаниями для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (Письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-14/21045).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя в счетах-фактурах

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре при смене адреса

Как указать адрес в счете-фактуре?

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

Адрес в счете-фактуре можно написать строчными или заглавными буквами, а также с сокращениями