Упрощенка (доходы - расходы): расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных

Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает организациям и предпринимателям, применяющим УСН, учитывать расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям.

На основании этого подпункта в составе расходов можно учесть и расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171).

Для учета таких затрат у организации должен быть лицензионный (сублицензионный) договор, соответствующий требованиям части четвертой ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):

1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Лицензионный договор в обязательном порядке должен предусматривать:

1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);

2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В соответствии с положениями ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор).

По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

Таким образом, расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/2/77).

Обратите внимание! Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том случае если приобретенные права используются лицензиатом в деятельности, направленной на получение дохода. При этом лицензиат может использовать приобретенные права как для обеспечения своей собственной деятельности (для своих собственных нужд), так и предоставлять (сублицензировать) их третьим лицам, при условии что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре (Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-11-06/2/40329).


По этой же статье учитываются расходы на обновление программ и баз данных, в том числе периодические платежи, уплачиваемые в порядке и в сроки, которые установлены договором.

Никаких препятствий по учету таких расходов со стороны налоговых органов и Минфина России нет (см. Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).

Не установлены и ограничения по виду приобретаемых программ, их характеру и (или) содержанию, а также по затратам на ежемесячное (или с иной периодичностью) обновление программ.

Главным условием включения подобных затрат в расходы является их соответствие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговики, например, указали, что если организация при осуществлении предпринимательской деятельности для ведения бухгалтерского учета в качестве программного обеспечения использует программу 1С, то она может учесть в составе расходов при УСН затраты на приобретение прав на данную программу. Основное условие для этого - использование программы в деятельности, направленной на получение дохода (анализ данных бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений, представления бухгалтерского баланса с приложениями в банк для получения кредита и т.п.). Такое мнение содержится в Письме ФНС России от 03.04.2008 N 02-6-10/36@.

Минфин России также не видит препятствий для учета расходов на приобретение комплекта бухгалтерской справочной системы (Письмо от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).

Аналогичной позиции чиновники придерживаются в отношении расходов на приобретение справочных правовых систем, а также расходов по обновлению информационной базы. Такие расходы могут быть учтены в составе расходов при УСН независимо от того, как они названы в договоре с исполнителем (в частности, они могут называться информационными услугами по обновлению системы) (Письма Минфина России от 19.01.2016 N 03-11-06/2/1520, от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830, ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17020@).

Расходы учитываются при УСН после фактического выполнения и оплаты работ.

В качестве оправдательных документов называются документы, подтверждающие оплату расходов, а также договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению (см. Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100, от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Минфин РФ об учете доходов при исчислении налога при УСН

Минфин РФ об учете расходов в УСН приобретения материалов для ремонта автомобильных узлов

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на канцелярские товары; на почтовые услуги; на услуги связи