Упрощенка (доходы - расходы): платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности

by Elena Sushonkova
Упрощенка (доходы - расходы): платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности

В перечень расходов, которые учитываются при применении УСН, включены периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ, являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Периодические платежи за пользование правами на все перечисленные выше результаты интеллектуальной собственности (средства индивидуализации) могут быть учтены в расходах при УСН на основании подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Очевидно, что речь идет о платежах за получение неисключительных прав, поскольку получение исключительных прав приводит к образованию нематериального актива и расходы в этом случае учитываются в целях налогообложения на основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) осуществляется на основании лицензионного договора, который заключается в соответствии со ст. 1235 ГК РФ.

Периодические платежи за пользование неисключительными правами признаются в расходах в момент фактической уплаты очередного платежа (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-05/119). При этом документом, подтверждающим расходы, будет являться лицензионный договор, удовлетворяющий требованиям части четвертой ГК РФ.

Примечание. По данной статье могут быть учтены лицензионные платежи, которые носят периодический характер. Если же лицензионный договор предусматривает уплату фиксированного платежа, то этот расход под подп. 32 п. 1 ст. 346.16 не подпадает.

Возможность включения в состав расходов фиксированных платежей за получение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров предусмотрена подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако там, в отличие от подп. 32, речь идет не обо всех результатах интеллектуальной деятельности, а лишь об их части (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау)).

Примечание. Если вы заключили лицензионный договор, предусматривающий уплату фиксированного платежа, и предметом договора являются права на результаты интеллектуальной деятельности, не упомянутые в подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затраты на уплату фиксированного платежа вообще не получится учесть в расходах при УСН.

Подобные разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 24.08.2011 N 03-11-11/218 (см. также Письма Минфина России от 27.06.2013 N 03-11-06/2/24426 и ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@) в отношении расходов на приобретение прав на музыкальные и видеопроизведения (аудиовизуальные произведения).

В Письме указано, что расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензионного договора, подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом лицензиару за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т.д.), может учитываться лицензиатом в расходах согласно подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7122 в отношении платежей за право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов.

Согласно Письму организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по кинопрокату, при определении налоговой базы по единому налогу может учитывать в составе расходов суммы, уплачиваемые периодическими (текущими) платежами по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов. Включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, сумм, уплачиваемых за приобретение права на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов не периодическими (текущими) платежами, а единовременно, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

В этой связи заметим, что ранее чиновники Минфина России высказывали мнение о том, что подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учесть расходы на уплату лицензионных платежей независимо от того, какой способ их уплаты предусмотрен договором. Например, в Письме Минфина России от 21.10.2010 N 03-11-06/2/162 подтверждается правомерность включения в расходы при УСН разового платежа по лицензионному договору на издание каталога. При этом ссылка в Письме идет именно на подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако, как мы показали выше, в настоящее время подход Минфина России кардинально изменился.

Организация в связи с осуществлением своей деятельности может выплачивать авторское вознаграждение по лицензионному соглашению с Российским авторским обществом (или иной организацией по управлению правами на коллективной основе). В этом случае нужно учитывать следующие нормы законодательства.

Пунктом 1 ст. 1242 ГК РФ установлено, что авторы, исполнители, изготовители фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав могут создавать некоммерческие организации, которым передаются полномочия по управлению соответствующими правами на коллективной основе. Такие объединения создаются, когда осуществление прав авторов (исполнителей) в индивидуальном порядке затруднено или когда гражданское законодательство допускает использование объектов авторских и смежных прав без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения.

Соответственно, организация, применяющая УСН, имеет полное право учитывать в целях налогообложения расходы на выплату авторского вознаграждения, перечисляемого организациям, осуществляющим коллективное управление авторскими и смежными правами, в том числе Российскому авторскому обществу (Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-11-04/2/101).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на соответствие продукции требованиям технических регламентов

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на изготовление документов кадастрового и технического учета

July 19, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения