Может ли корректировку 3-НДФЛ в ФНС РФ подать представитель налогоплательщика?

by Elena Sushonkova
Может ли корректировку 3-НДФЛ в ФНС РФ подать представитель налогоплательщика?

В 2016 г. налогоплательщик представил уточненную декларацию по НДФЛ за 2015 г. В 2017 г. в ней выявлена ошибка - учтены не все доходы, подлежащие налогообложению. В связи с тяжелым состоянием здоровья налогоплательщик не может лично представить еще одну уточненную декларацию. Может ли его представитель (например, жена или дети) это сделать и доплатить налог? Если может, то как должно быть заполнено поле "Номер корректировки" уточненной декларации и какие документы должны быть представлены вместе с ней?

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) в письме от 14 июня 2017 г. N 20-14/088567@ рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Как указано в пункте 7 статьи 80 Кодекса, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год утверждена приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/544@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@" ("Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме") (зарегистрирован в Минюсте России 18.12.2015 N 40163).

При заполнении показателя "Номер корректировки" в первичной декларации за налоговый период проставляется "0", в уточненной налоговой декларации в реквизите "Номер корректировки" указывается "1" (если это первая уточненная декларация, при подаче в последующем уточненных налоговых деклараций указывается следующий порядковый номер корректировки, например "2", "3" и т.д.).

Пунктом 4 статьи 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 26 Кодекса установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 26 Кодекса полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 27 Кодекса предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Пунктом 1 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

Статья 122 Кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности, если им представлена уточненная налоговая декларация после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, и при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 93 Кодекса в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

1 июля 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, которым предусмотрено законодательное закрепление понятия "личного кабинета налогоплательщика", а также признание документов, переданных в налоговые органы налогоплательщиками - физическими лицами в электронной форме с использованием "личного кабинета налогоплательщика", подписанных усиленной неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам, представленным на бумажном носителе.

Применение усиленной неквалифицированной электронной подписи позволяет налогоплательщику - физическому лицу направлять через свой "личный кабинет налогоплательщика" налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявления на зачет и возврат денежных средств, заявление о подтверждении права на получение имущественных вычетов, а также заявление о подтверждении факта получения (неполучения) социального вычета.

Кроме того, предусмотрена возможность направления пакета документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, при помощи сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

При передаче налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.11.2611 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Документы, подписанные электронной подписью - квалифицированной или неквалифицированной, являются юридически значимыми и равнозначны документам, представленным на бумажном носителе.

В случае направления отсканированных и подписанных усиленной квалифицированной или усиленной неквалифицированной подписью документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты, дублировать их на бумажном носителе не нужно. При этом в отдельных случаях при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе затребовать оригиналы документов.

Управление информирует, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок, который не учитывает конкретные обстоятельства. Для подготовки мотивированного ответа по существу поставленных вопросов Управление предлагает обратиться с соответствующим запросом в налоговый орган по месту своего учета, представив копии соответствующих документов, необходимых для оценки конкретных обстоятельств.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Организация допустила ошибку при расчете НДФЛ, на что подала уточненную справку 2-НДФЛ. Какова ответственность?

Как исправить ошибку в расчетах по НДФЛ? Какая ответственность может быть применена к налоговому агенту?

Правила уточнения 3-НДФЛ

Корректировка 6-НДФЛ в связи с изменением применения стандартного вычета

June 25, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения