Налоги и налогообложения
June 2, 2018

По результатам налоговой проверки выявлено, что контрагент - "однодневка". Каковы последствия?

Вопрос: Правомерны ли действия налогового органа, доначислившего организации НДС и налог на прибыль на основании того, что на момент проведения выездной налоговой проверки контрагент соответствует признакам фирмы-однодневки (номинальный директор, массовый адрес регистрации и т.п.), но на момент заключения и исполнения сделки контрагент был реальным?

Ответ: Ввиду отсутствия какой-либо единой установленной правовой позиции и подхода вопрос о правомерности доначислений налога на прибыль и НДС может быть разрешен по-разному в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела в каждом конкретном случае. Вместе с тем имеются судебные акты, подтверждающие правомерность действий налогового органа при доначислении налога на прибыль и НДС в ситуации получения налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентом, имеющим признаки фирмы-однодневки. В связи с этим обоснованность учета расходов и получения налоговых вычетов по НДС организации, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Наличие у контрагентов признаков фирм-однодневок, таких как номинальность руководителя, массовый адрес регистрации, отсутствие трудовых, производственных, технических, финансовых и иных ресурсов, необходимых для исполнения своих обязательств, и прочие, может свидетельствовать о создании фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе ввиду фактической невозможности осуществления контрагентом хозяйственных операций и исполнения своих документальных обязательств перед проверяемой организацией, в связи с чем доначисление налога на прибыль и НДС признается обоснованным (см. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.02.2018 N Ф04-6217/2017 по делу N А27-5098/2017).

В то же время необходимо отметить, что в правоприменительной практике существует и иная правовая позиция, согласно которой такие обстоятельства, как регистрация контрагента по месту массовой регистрации, отсутствие у него определенных ресурсов, сами по себе не свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды и, соответственно, не могут служить основанием для исключения из состава расходов затрат, уменьшающих доходы по налогу на прибыль организаций, а также вычетов по НДС (см. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.07.2015 N Ф09-5503/15 по делу N А60-53311/2014).

Таким образом, по нашему мнению, ввиду отсутствия какой-либо единой установленной правовой позиции и подхода вопрос о правомерности доначислений налога на прибыль и НДС может быть разрешен по-разному в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела в каждом конкретном случае.

В свою очередь, то обстоятельство, что на момент заключения и исполнения сделки контрагент был реальным, по нашему мнению, является важным при разрешении вопроса данной правовой категории. В то же время организации придется доказать данное обстоятельство, а именно представить доказательства того, что на момент заключения сделки контрагент реально осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, располагал имуществом и ресурсами, необходимыми для исполнения своих договорных обязательств.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

АЛГОРИТМ ПРОВЕРКИ КОНТРАГЕНТА: ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ

Пять махинаций ИП, которые успешно находят налоговики

Что нужно запросить у контрагента, чтобы показать свою добросовестность перед ФНС РФ

10 публикаций Правила проведения выездной налоговой проверки