ОТСУТСТВИЕ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ НАЧИСЛЕНИЙ, ДОХОДА

by Elena Sushonkova
ОТСУТСТВИЕ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ НАЧИСЛЕНИЙ, ДОХОДА

Бухгалтеры организации при расчете суммы пособий могут столкнуться с ситуацией, когда у работника в расчетном периоде отсутствует доход или имеются периоды, исключаемые из расчета. В связи с этим в данной статье рассмотрим порядок расчета среднего заработка (среднего дневного заработка) при указанных обстоятельствах для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком (далее - пособия) граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - работники), а также расчета этих пособий установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Особенности порядка исчисления пособий определены Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375).

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункту 6 Положения N 375 пособия в общем случае исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком) (далее - расчетный период). Например, работник организации заболел 01.03.2016. Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтеру организации нужно определить средний заработок работника за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), на что указывает пункт 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункт 2 Положения N 375.

Отметим, что при исчислении заработка работника в расчет также берется заработок, полученный им за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Исключение составляют случаи, когда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работнику на основании пункта 2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у работодателя, назначающего и выплачивающего пособия.

Обратите внимание! Для сотрудников, работающих по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной в этом календарном году. На это указывает пункт 2.2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (календарный год) могут быть заменены по заявлению работника в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) (далее - расчетный период), но при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (пункт 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункт 11 Положения N 375).

Обратите внимание, что замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, может осуществляться не на любые годы (год) по выбору работника, а на годы (год), непосредственно предшествующие годам, в которых работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Такие разъяснения содержатся в Письме ФСС РФ от 30.11.2015 N 02-09-11/15-23247 "По вопросу замены календарных лет (календарного года) в расчетном периоде при исчислении размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком", в Письме Минтруда России от 03.08.2015 N 17-1/ООГ-1105. Иначе говоря, если, например, в 2014 - 2015 годах заявительница находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2016 году, то 2014 и (или) 2015 годы могут быть заменены только на 2013 год и (или) на 2012 год, а не на любые годы, предшествующие 2014 и (или) 2015 годам.

Если же в расчетном периоде работник не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее - МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Об этом сказано в пункте 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, а также в пункте 11(1) Положения N 375.

Отметим, что МРОТ с 01.07.2016 составляет 7 500 рублей в месяц, что установлено статьей 1Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". Следовательно, если работник организации, к примеру, заболел в апреле 2017 года и в расчетном периоде (с 01.01.2015 по 31.12.2016) нигде не работал (данная организация его первое место работы), то средний заработок для расчета пособия будет равен 7 500 рублей в месяц.

Обратите внимание, что сравнение среднего месячного заработка работника, определенного за расчетный период, с МРОТ должно производиться через средний дневной заработок, на что указывает ФСС РФ в Письмах от 16.11.2015 N 02-09-14/15-19990, от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129 "О направлении Постановления Правительства Российской Федерации от 01.03.2011 N 120". Например, в расчетном периоде (2014 и 2015 годы) средний заработок работника составил 120 000 рублей. Средний дневной заработок в этом случае составит 164,38 рубля (120 000 / 730). Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 203,97 рубля (6 204 x 24 / 730). Для исчисления пособия из этих двух величин необходимо выбрать большую (203,97 рубля).

В случае же работы работника на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени работника.

Пример. У работницы организации 21.03.2016 заболел ребенок. На момент болезни ребенка работнице установлен неполный рабочий день: она работает на 3/4 ставки, то есть рабочий день сокращен на два часа. В расчетном периоде (с 01.01.2014 по 31.12.2015) работница отработала только один год, то есть 2015 год (до этого она нигде не работала). Начисленный средний заработок за 2015 год в расчете за полный календарный месяц составил 5 500 рублей, что ниже 6 204 рублей.

Следовательно, средний заработок рассчитывается исходя из 6 204 рублей в месяц пропорционально продолжительности рабочего времени и составит 111 672 рубля (6 204 рубля x 24 месяца x 75% (3/4 ставки)).

Обратите внимание, что во всех вышеперечисленных случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

С 01.02.2016 минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 3 065,69 рубля - по уходу за первым ребенком и 6 131,37 рубля - по уходу за вторым и последующими детьми. Данные суммы определены с учетом индексации (статья 4.2 Закона N 81-ФЗ, пункт 6 статьи 1, подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 06.04.2015 N 68-ФЗ "О приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации в части порядка индексации окладов денежного содержания государственных гражданских служащих, военнослужащих и приравненных к ним лиц, должностных окладов судей, выплат, пособий и компенсаций и признании утратившим силу Федерального закона "О приостановлении действия части 11 статьи 50 Федерального закона "О государственной гражданской службе Российской Федерации" в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов").

Также необходимо обратить внимание на то, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (пункт 3.2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ).

В случае если назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими работодателями в соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

Согласно пункту 15 Положения N 375 во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с пунктом 23 Положения N 375.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (пункт 3 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункт 15(1) Положения N 375).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется на основании пункта 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункта 15(2) Положения N 375 путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ не начислялись.

При этом исчисленный средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных на 2 календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, что установлено пунктом 3.3 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, абзацем 4 пункта 15(2) Положения N 375. Иначе говоря, предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, по страховым случаям, наступившим в 2016 году, составляет 1 772,60 рубля ((624 000 + 670 000) / 730). Аналогичные расчеты приведены в Письме ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169 "О порядке назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году".

Имейте в виду, что при расчете среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком количество календарных дней расчетного периода может составлять 730 календарных дней, 731 календарный день в случае, если один год расчетного периода високосный. На это обращено внимание в Информации ФСС РФ от 17.01.2013 "Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Обратите внимание! Если расчетный период для исчисления пособия по беременности и родам полностью состоит из исключаемых периодов, то, по мнению ФСС РФ, изложенному в Письме от 25.10.2013 N 15-03-09/12-2985П, в данном случае возможно исчислить пособие из заработка, равного минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на момент наступления страхового случая.

При этом не следует забывать, что согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ календарные годы (календарный год) расчетного периода по заявлению работника могут быть заменены предшествующими годами (годом), в случае если это приведет к увеличению размера пособия.

В соответствии с пунктом 15(3) Положения N 375 если работник в расчетном периоде не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (пункт 11(1) Положения N 375), то для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен пунктами 15(1) - 15(3) Положения N 375.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 Закона N 255-ФЗ (пункт 4 статьи 14 Закона N 255-ФЗ). Например, размер пособия по временной нетрудоспособности работника на основании пункта 1 статьи 7 Закона N 255-ФЗ составляет: при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка; при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; при стаже от 6 месяцев до 5 лет - 60% среднего заработка. Размер пособия по беременности и родам, согласно статье 11 Закона N 255-ФЗ, составляет 100% среднего заработка, если застрахованная женщина имеет страховой стаж более 6 месяцев.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (пункт 5 статьи 14Закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим на примере расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности, если в расчетном периоде у работника отсутствовал заработок.

Пример. 21.03.2016 организация заключила трудовой договор с сотрудником Семеновым С.Б. 31 марта Семенов С.Б. заболел, и 7 календарных дней он пробыл на больничном (был временно нетрудоспособным).

Страховой стаж работника - 6 лет, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться исходя из 80% среднего заработка.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

В расчетном периоде (с 01.01.2014 по 31.12.2015) у Семенова С.Б. отсутствовал заработок, поэтому в соответствии с пунктом 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

МРОТ, как следует из действующего законодательства, с 01.01.2016 составляет 6 204 рубля в месяц. Значит, средний заработок работника составит 6 204 рубля в месяц.

Средний дневной заработок сотрудника составит 203,97 рубля (6 204 рубля x 24 / 730).

Размер дневного пособия сотрудника составит 163,18 рубля (203,97 рубля x 80%).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности работника составит 1 142,26 рубля (163,18 рубля x 7 дней).

Следует отметить, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4, на что указывает пункт 5.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, пункт 23 Положения N 375. Напомним, что средний дневной заработок определяется так же, как и для пособий по беременности и родам.

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (для лиц, работающих на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени, - пропорционально продолжительности рабочего времени). При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (пункт 23 Положения N 375).

На основании пункта 5.2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьей 11.2 Закона N 255-ФЗ. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РАЗОВЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ

ВЫПЛАТЫ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ

КАК ПЕРЕДАТЬ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК МЕЖДУ РАБОТОДАТЕЛЯМИ

July 16, 2018
by Elena Sushonkova
Кадры и зарплата