Налог на имущество: налогообложение по кадастровой стоимости

by Elena Sushonkova
Налог на имущество: налогообложение по кадастровой стоимости

С 1 января 2014 года в соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется одним из двух способов (как среднегодовая стоимость либо как кадастровая стоимость для отдельных видов имущества).

При этом с 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ содержит указания на то, что информацию об объектах при уплате налога на имущество с кадастровой стоимости необходимо брать из Единого государственного реестра недвижимости. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4, п. 4.1, п. 10, п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Так, из п. 1, 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ исключены положения об определении параметров недвижимого имущества по кадастровым паспортам объектов, при этом данные пунктыдополнены указанием на Единый государственный реестр недвижимости как источник сведений.

Уточнены нормы п. 10 ст. 378.2 НК РФ о налогообложении объектов недвижимого имущества, образованных в результате раздела или иного действия с объектами, при этом с 1 января 2017 года до включения в Перечень такие новые объекты подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции, применяемой с 1 января 2017 года, в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (до 2017 года - государственный кадастр недвижимости) кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Напомним, что со 2 января 2017 года подлежит применению в редакции Федеральных законов от 03.07.2016 Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

При этом определено понятие "Единый государственный реестр недвижимости" как свод достоверных систематизированных сведений об учтенном недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных сведений. В Федеральном законе N 218-ФЗ указывается, что Единый государственный реестр недвижимости состоит из:

1) реестра объектов недвижимости;

2) реестра прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества;

3) реестра сведений о границах зон с особыми условиями использования территорий, территориальных зон, территорий объектов культурного наследия, особо охраняемых природных территорий, особых экономических зон, охотничьих угодий, территорий опережающего социально-экономического развития, зон территориального развития в РФ, игорных зон, лесничеств, лесопарков, о Государственной границе РФ, границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о береговых линиях (границах водных объектов), а также сведений о проектах межевания территорий;

4) реестровых дел;

5) кадастровых карт;

6) книг учета документов.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости устанавливаются законом субъекта РФ. Главным условием принятия такого закона в соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ является утверждение субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Объектами, налог на имущество в отношении которых рассчитывается с их кадастровой стоимости, согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ являются: административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисных помещений и торговых объектов; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.

Условия, на основании которых нежилое здание признается для целей налогообложения административно-деловым центром, торговым центром либо одновременно административно-деловым и торговым центром, поименованы в п. п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2017 года устанавливается, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Соответствующие дополнения в части определения таких понятий, как административно-деловой центр, торговый центр (комплекс), внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, с 1 января 2015 года объектами налогообложения налогом на имущество организаций с кадастровой стоимости признаются жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Такие изменения, в частности, применяются в отношении жилых домов и жилых помещений, предназначенных для продажи и учитываемых в бухгалтерском учете организацией в качестве товаров.

При этом контролирующие органы приходят к выводу о том, что положения Налогового кодекса Российской Федерации о взимании налога на имущество организаций с таких жилых объектов не применяются на территории отдельно взятого субъекта РФ до той поры, пока законом такого субъекта не будут установлены особенности взимания налога с таких объектов. Такая позиция закреплена в письмах Минфина РФ от 28.05.2015 N 03-05-05-01/30895, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946, а также размещена на сайте ФНС России в разделе "Новости налогового законодательства".

Как определено п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2Налогового кодекса Российской Федерации, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Требований о включении в региональный Перечень жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, Налоговый кодексРоссийской Федерации не содержит. На такую особенность обращает внимание Минфин РФ в письме от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946.

Соответственно, главным условием для "начала" исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости жилых объектов в субъектах РФ, законом которого определены особенности налогообложения таких объектов, является определение их кадастровой стоимости на 1 января соответствующего налогового периода как налоговой базы согласно п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организациям, расположенным на территории субъекта РФ, которым в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости недвижимого имущества, можно в учетной политике указать на наличие имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость, при этом перечень такого имущества целесообразно вынести в отдельное приложение.

Отметим, что Минфин РФ в письме от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958 разъяснил, что в ситуации, когда организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости.

В отношении учета изменения кадастровой стоимости объектов действует следующий порядок.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Данное правило не распространяется:

1) на случаи изменения кадастровой стоимости объектов при исправлении ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости.

В такой ситуации новая кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором ошибочно определена кадастровая стоимость.

Отметим, что до 2017 года Налоговый кодекс РФ содержал указание о том, что новая кадастровая стоимость применяется с налогового периода, в котором она ошибочно определена, в связи с допущением органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, технической ошибки.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ из положений абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ исключено прямое указание на технический характер ошибки.

Соответственно, характер ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в целях пересчета налоговой базы с 2017 года значения не имеет;

2) на случаи изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ.

При этом новая кадастровая стоимость, установленная решением комиссии или суда, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно положениям п. 7 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определяется один раз на очередной налоговый период не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

При этом в соответствии с п. 10 ст. 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода и не включенные в перечень объекты недвижимого имущества подлежат включению в него на следующий очередной налоговый период.

Данное правило в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ не распространяется на объекты недвижимого имущества, образованные в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества. Такие объекты до включения их в перечень подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

В части моратория на кадастровые переоценки отметим следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 360-ФЗ был установлен фактический запрет на проведение кадастровых оценок до 2020 года.

При этом Минфин РФ в письме от 30.09.2016 N 03-05-04-01/57212 (направлено для сведения и использования в работе ФНС России письмом от 11.10.2016 N БС-4-11/19238@) разъяснил, что в целях исчисления налога на имущество с 2017 по 2020 год применяется наименьшая кадастровая стоимость из периода с даты начала применения закона о взимании налога на имущество по кадастровой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ по конец 2016 года.

"Регионы возмутились", и уже осенью Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ введение моратория на проведение кадастровых переоценок было поставлено в зависимость от решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ. Причем такое решение должно было быть принято субъектом РФ не позднее 20 декабря 2016 г. (?!), что изначально делало возможность сохранения моратория утопией.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Объекты налогообложения налогом на имущество, не учитываемые на балансе налогоплательщика

Объекты налогообложения налогом на имущество, учтенные не в составе основных средств

Предстоящие расходы в стоимости основного средства для целей налога на имущество

July 18, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения