Упрощенка 6 процентов: налоговые вычеты

May 7, 2018by Elena Sushonkova
by Elena Sushonkova
Упрощенка 6 процентов: налоговые вычеты

Внимание! "Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов.

"Упрощенцы" вправе уменьшить исчисленный налог на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя <*>.

--------------------------------

<*> За счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Примечание. Сумму исчисленного налога можно уменьшить только на те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств самой организации. Суммы, возмещенные за счет средств ФСС РФ или страховых организаций, размер единого налога не уменьшают.

Кроме того, исчисленную сумму налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников при соблюдении следующих условий:

- у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

- договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

* * *

С 1 января 2015 г. предусмотрен еще один налоговый вычет - сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 "Торговый сбор". Торговый сбор устанавливается на муниципальном уровне в отношении организаций (предпринимателей), осуществляющих торговую деятельность через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговлю со складов (ст. 413 НК РФ).

Заметим, что в настоящее время торговый сбор введен только в Москве, поэтому этот вычет актуален для организаций, осуществляющих торговую деятельность на территории г. Москвы.

Организация, применяющая УСН, может уменьшить сумму исчисленного налога на сумму торгового сбора только в том случае, если она представит в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Плательщик торгового сбора должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Рекомендуемая форма уведомления содержится в Письме ФНС России от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@. Получив это уведомление, налоговый орган ставит организацию на учет в качестве плательщика торгового сбора.

По мнению Минфина России, если организация-"упрощенец" осуществляет несколько видов деятельности, то на сумму торгового сбора можно уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, т.е. с торговой деятельности.

Поэтому "упрощенцы" в такой ситуации должны вести раздельный учет доходов по торговой деятельности и по другим видам деятельности и, соответственно, отдельно определять сумму единого налога в отношении торговой деятельности (Письма Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212, от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

Имейте в виду: эту позицию взяли на вооружение налоговые органы (Письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

1. Вычет на сумму страховых взносов


Напомним, что все организации, применяющие УСН (независимо от объекта налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы"), уплачивают страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование.

Кроме того, "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок уплаты этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

Обратите внимание! Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Иными словами, единый налог уменьшается в том налоговом периоде, в котором уплачены страховые взносы, независимо от того, за какие периоды эти страховые взносы начислены (Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-11/60).

Пример. Страховые взносы, начисленные за декабрь 2016 г., были уплачены организацией в январе 2017 г.
В этой ситуации сумма уплаченных в январе 2017 г. взносов уменьшает величину авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 г., несмотря на то что сами страховые взносы начислены за 2016 год.

Примечание. Чтобы уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, страховые взносы необходимо не только начислить, но и уплатить в бюджет (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет.

Внимание! При применении вычета сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

1.1. Применение вычета при изменении системы налогообложения

По общему правилу страховые взносы уменьшают сумму единого налога того налогового периода, в котором эти страховые взносы уплачены.

Но возможна такая ситуация: налогоплательщик изменяет систему налогообложения и переходит, например, с общей системы налогообложения на УСН.

Страховые взносы могут быть начислены за период, когда организация применяла общий режим, а уплачены уже в периоде применения УСН.

Может ли налогоплательщик в такой ситуации уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных взносов?

Налоговый кодекс ответ на этот вопрос не содержит. Но этот пробел разъясняет Минфин России (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035).

Чиновники считают, что сумма исчисленного единого налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за тот период, в котором организация применяла УСН.

Пример. Организация в 2015 году применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, а с 1 января 2016 г. перешла на УСН.
Страховые взносы, начисленные за декабрь 2015 г., организация уплатила в январе 2016 г.
В данной ситуации организация не может уменьшить на сумму уплаченных взносов сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2016 г.
Заметим, что у организации в данном случае есть право уменьшить на сумму уплаченных в январе 2016 г. взносов сумму ЕНВД, уплачиваемого за 2015 год.

2. Вычет на сумму пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Организации, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (так называемые больничные) и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

Пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, за остальные дни - в полном объеме за счет средств ФСС РФ (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС.

Примечание. Работодатель-"упрощенец" за счет собственных средств выплачивает только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников. На эти суммы он и может уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу).

При выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что их размер имеет ограничения, установленные на законодательном уровне.

В настоящее время максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не ограничивается конкретной суммой, установленной законом.

Для расчета пособия учитывается сумма среднего заработка работника за два календарных года, предшествующих году назначения пособия. При этом средний заработок за эти годы ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка работника.

Для расчета среднего дневного заработка надо заработок за два календарных года, предшествующие году наступления нетрудоспособности, разделить на 730 (п. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Работник представил листок нетрудоспособности с 16 по 25 марта 2017 г., т.е. на 10 календарных дней.
Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из заработка работника за расчетный период (2016 и 2015 гг.), составил 1 000 руб.
Предположим, что страховой стаж работника составляет более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.
В марте 31 календарный день.
Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия составляет 1 901,4 руб. ((718 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Поскольку средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из суммы фактического заработка.
За первые 3 дня болезни работнику причитается сумма пособия в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3 дн.). Именно эту сумму организация выплатит за счет собственных средств, и именно на эту сумму организация может уменьшить сумму единого налога.
За остальные 7 календарных дней сумма пособия составит 7 000 руб. (1 000 руб. x 7 дн.). Эту сумму организация получит от ФСС России в качестве возмещения произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Обратите внимание! Некоторые работодатели выплачивают своим работникам пособия в размере среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит. Данное превышение выплачивается за счет собственных средств работодателя. Заметим, что такой порядок оплаты пособий нужно обязательно отразить в трудовом или коллективном договоре.

Возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму единого налога на всю сумму выплаченных больничных, включая сумму доплаты до среднего заработка?

Ответ на этот вопрос содержится в подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Единый налог уменьшают суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

Соответственно, суммы пособий, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, единый налог не уменьшают.

3. Определение общей суммы вычета

Примечание. Общая сумма налогового вычета (страховые взносы плюс больничные) не может превышать 50% суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Пример. По итогам I квартала 2017 г. организация исчислила авансовый платеж по единому налогу в сумме 60 000 руб.
В этом же отчетном периоде исчислены и уплачены страховые взносы в общей сумме 22 000 руб. Кроме того, в I квартале работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 50 000 руб., из них за счет собственных средств организации - 12 000 руб.
В данной ситуации общая сумма взносов и выплаченных за счет собственных средств больничных составила 34 000 руб. (22 000 руб. + 12 000 руб.).
Общая сумма вычета не может превышать 50% суммы авансового платежа, т.е. максимальная сумма вычета - 30 000 руб.
Таким образом, организация вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на 30 000 руб. Соответственно, в срок до 25 апреля организация должна уплатить авансовый платеж по единому налогу за I квартал в сумме 30 000 руб.

Отметим, что ограничение суммы вычета установлено только в отношении страховых взносов, больничных и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

На вычет в части торгового сбора ограничение не установлено (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что единый налог может быть уменьшен на сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуля (но только в части суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, в отношении которой уплачен торговый сбор ).

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика о потере им права применять УСН

Вопросы включения в расходы материалов при УСН

10 ответов на вопросы по УСН

Должна ли организация на УСН реализованные материалы включить в расходы текущего периода

Может ли ИП считать налоговой базой для исчисления УСН сумму, получаемую им на расчетный счет от агента

Отражение в составе расходов по УСН уплаченного НДС при ввозе товаров из Казахстана

Особенности учета в составе расходов по УСН выкупной стоимости автомобилей, приобретенных в лизинг

Занижение рыночной цены по продаже имущества может привести к потере УСН и штрафным санкциям

Особенности определения срока полезного использования основного средства при его реализации организациями на УСН

Упрощенка: проверьте свои доходы и расходы

Упрощенка: лимиты по численности и основным средствам

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Упрощенка 6 процентов - состав доходов, облагаемых единым налогом

Упрощенка 6 процентов: порядок исчисления и уплаты налога (авансовых платежей)

Налоги и налогообложения
Share to Facebook