Налоги и налогообложения
July 3, 2018

Налог на имущество: налогообложение по кадастровой стоимости автозаправочного комплекса (часть 1)

Описание ситуации: Уполномоченным исполнительным органом области в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено здание (строение, сооружение), указанное в свидетельстве о гос. регистрации как "Сооружение - автозаправочный комплекс", назначение: сооружение топливной промышленности.

Вопрос 1: Правомерно ли включена АЗС в Перечень в случае:

- если на АЗС осуществляется также торговля иными товарами, кроме бензина, дизельного топлива (ГСМ);

- если на АЗС осуществляется только торговля ГСМ?

Ответ: Как определено п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Рязанской области налог на имущество организаций установлен законом от 26.11.2003 N 85-ОЗ (далее - Закон N 85-ОЗ).

Виды недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, определены в ст. 1.1 Закона N 85-ОЗ. Виды недвижимого имущества в ст. 1.1 Закона N 85-ОЗ полностью совпадают с указанными в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Учитывая характеристики имущества, предполагаем, что АЗС включена в Перечень объектов, облагаемых налогом на имущество с кадастровой стоимости, как "торговый объект".

В связи с иными характеристиками рассматриваемое имущество, по нашему мнению, налогом на имущество по кадастровой стоимости налогообложению не подлежит.

Верховный суд РФ в Определении от 24.12.2015 по делу N 38-АПГ15-9 указал следующее:

"Подпунктом 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ установлено, что торговым центром признается здание (строение, сооружение), предназначенное для использования или фактически используемое в целях размещения в том числе торговых объектов.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов.

Из буквального толкования указанных положений следует, что для правильного их применения необходимо определить, что является "торговым объектом".

Данное понятие раскрыто в ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" и п. 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Из данного понятия следует вывод, что не все объекты недвижимости, используемые в деятельности по продаже товаров (услуг), могут быть признаны предназначенными или используемыми для размещения торговых объектов.

И для того чтобы признать склад торговым объектом, его площадь должна согласно ст. 2Закона о торговой деятельности включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Если склад не соответствует указанным требованиям, он не может быть признан торговым объектом в целях применения ст. 378.2 НК РФ".

При этом факт признания здания или его части торговым объектом не ставится в зависимость от вида товаров, реализуемых на его территории.

Согласно ГОСТ Р 51303-2013 "Национальный стандарт РФ. Торговля. Термины и определения" автозаправочной станцией признается предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

Соответственно, полагаем, что здания АЗС, оборудованные и используемые для обслуживания покупателей (проведения расчетов с ними), могут включаться в Перечень объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.

При этом не имеет значения вид товаров, реализуемых на АЗС.

Вопрос 2: Если АЗС была неправомерно включена в Перечень, то может ли организация исчислять и уплачивать налог на имущество со среднегодовой стоимости имущества АЗС, не оспаривая нормативный правовой акт государственного органа Рязанской области о включении в Перечень АЗС?

Считаем, что применение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налог на имущество взимается с кадастровой стоимости, не может иметь произвольный характер.

Так, в письме от 28.04.2015 N БС-4-11/7315 ФНС России указывается, что должны быть исключены из перечня, определенного на соответствующий налоговый период, с обязательным размещением соответствующей информации на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет (соответственно, в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен Перечень), объекты:

- ошибочно включенные уполномоченным органом субъекта РФ в Перечень;

- включенные в Перечень объектов, в отношении которых судом принято решение о неправомерности их включения в Перечень (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости).

Схожее мнение направлено письмами ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22349, от 09.02.2015 N БС-4-11/1799, а также Минфина РФ от 20.01.2015 N 03-05-04-01/1246.

Например, вышеуказанным Определением от 24.12.2015 по делу N 38-АПГ15-9 Верховный суд РФ признал недействующим пункт перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом организация доказала, что включенное в Перечень помещение является модульным складом и не обладает признаками административно-делового или торгового центра.

Соответственно, считаем, что, даже если имеются сомнения в правильности формирования Перечня, организация не вправе исчислять и уплачивать налог на имущество со среднегодовой стоимости, если объект недвижимости включен в Перечень.

Правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне следует оспаривать в судебном порядке.

Вопрос 3: В таком случае возможно ли судебное оспаривание доначисления налоговым органом налога, пени и штрафа со ссылкой в суде на ч. 2 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ?

Ответ: Согласно ч. 2 ст. 13 АПК РФ арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному, имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, в том числе издание его с превышением полномочий, принимает судебный акт в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

Данная норма относится к основным положениям арбитражного судопроизводства и определяет, какие нормативные правовые акты должны применять суды при рассмотрении дел.

Эта норма наряду с другими положениями АПК РФ (в зависимости от выбранного способа защиты права) вполне может быть использована налогоплательщиком при оспаривании в суде:

- действий уполномоченного органа по включению спорного объекта в Перечень

или

- Перечня в части включения в него спорного объекта.

Отметим, что законодательно не установлены специальные правила, действующие при оспаривании факта включения объекта недвижимого имущества в Перечень.

Положения п. 15 ст. 378.2 НК РФ регламентируют лишь налоговые последствия при оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости. Так, например, предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

При этом полагаем, что при исключении объекта из Перечня налог за соответствующий налоговый период с кадастровой стоимости не уплачивается (подлежит пересчету).

В отношении пени и штрафа полагаем следующее.

Согласно гл. 11 пеня является одним из способов исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Пеней, как установлено п. 1 ст. 75 НК РФ, признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня согласно п. 3 ст. 75 НК РФ начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Штраф исходя из норм ст. 114 НК РФ является налоговой санацией, то есть мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа согласно п. 3 ст. 114 НК РФ подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация, как мы понимаем, не планирует уплачивать налог с кадастровой стоимости, а рассматривает возможность обратиться в суд в целях оспаривания факта доначисления налога, пени и штрафа. С учетом вышеизложенного полагаем, что при нахождении объекта в Перечне требования организации удовлетворены не будут.

В случае исключения объекта из Перечня размер налога должен быть пересчитан.

Что касается снижения суммы пени и штрафа, то нами не выявлены судебные решения для ситуаций, когда организация, игнорируя факт нахождения объекта в Перечне, продолжает начислять налог со среднегодовой стоимости, при этом оспаривает факт нахождения имущества в Перечне.

Полагаем, что в такой ситуации имеет место факт совершения налогового правонарушения, соответственно, в целях снижения штрафа организации необходимо будет заявлять о наличии смягчающих обстоятельств, оценка которым будет дана вышестоящим налоговым органом (судом).

Также полагаем, что в рассматриваемой ситуации имеются основания для начисления пеней. Правомерность их применения к организации после исключения объекта из Перечня может являться предметом оспаривания, вместе с тем гарантировать положительный результат для организации не представляется возможным.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Порядок определения базы налога на имущество по кадастровой стоимости

Налог на имущество по кадастровой стоимости: неотделимые улучшения

Правомерность включения объекта в Перечень по кадастровой стоимости

Налог на имущество по кадастровой стоимости: учет по отдельным этажам административно-офисного здания