Как отразить курсовые разницы по векселю в декларации по налогу на прибыль?

by Elena Sushonkova
Как отразить курсовые разницы по векселю в декларации по налогу на прибыль?

Вопрос: Организация приобрела валютный вексель банка, номинал выражен в евро, проценты по которому начислялись ежемесячно в сумме, рассчитанной исходя из условий договора о выдаче векселя по курсу на последнее число месяца. Вскоре вексель был погашен: возвращены сумма, эквивалентная номиналу, и проценты. Курс евро на дату погашения векселя оказался ниже, чем на дату его покупки. Образовалась курсовая разница как по начисленным процентам, так и по сумме векселя. Как учесть данные операции для целей налога на прибыль и отразить в декларации?

Ответ: При погашении банком валютного векселя и выплате процентов доходы налогоплательщика определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату фактического погашения и выплаты процентов. Расходы определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету.

Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 Налогового кодекса РФ, и отдельно от общей налоговой базы.

Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, отражается в отдельном листе 05 декларации по налогу на прибыль с корректировкой ранее учтенных для целей налогообложения процентов в Приложении N 2 к листу 02, итоговый положительный результат отражается в листе 02 "Расчет налога". Убыток, полученный при погашении векселя, в общей налоговой базе не отражается, но может быть перенесен на следующий налоговый период в пределах 50%.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ при определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений п. 10 ст. 272 НК РФ.

Абзацем 4 п. 1 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, и по такой налоговой базе в соответствии с гл. 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 и п. 2.2 ст. 277 НК РФ.

Исходя из норм Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, и п. 9 ст. 280 НК РФ векселя являются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 22 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. ст. 280 и 304 НК РФ.

При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. уменьшение прибыли в рассматриваемой ситуации возможно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Пунктом 24 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Согласно п. 3 ст. 304 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами учитываются доходы и расходы по всем указанным операциям за отчетный (налоговый) период со всеми базисными активами.

Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, отражается в отдельном листе 05 декларации по налогу на прибыль. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок).

Согласно п. 13.1 разд. XIII Порядка в листе 05 при указании по реквизиту "Вид операции" кода "1" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.

По строке 010 указывается сумма, включающая выручку от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, и внереализационные доходы, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке (п. 19 ч. 2 ст. 250 НК РФ) (п. 13.2 Порядка).

В соответствии с п. 13.2 Порядка по строке 011 отражаются доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости). Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости (п. 2 ст. 280 НК РФ).

По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) (абз. 5 п. 13.2 Порядка).

По строке 021 указывается сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

По строке 040 показывается прибыль (убыток).

Пунктом 13.5 Порядка установлено, что по строке 060 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

По строке 080 указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 24 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

По строке 100 отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам "1", "2", "3" по реквизиту "Вид операции". Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 листа 02 декларации.

Таким образом, убыток, полученный по операциям с необращающимися ценными бумагами, не повлияет на общую налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, но может быть перенесен на следующие налоговые периоды при исчислении налоговой базы по таким операциям в пределах 50%.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

О переоценке права требования, выраженного в иностранной валюте, в целях налога на прибыль

О расчете НДС и налога на прибыль при определении цены в иностранной валюте

О замене заемного обязательства на вексель в иностранной валюте

Порядок отражения процентов по векселю в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль

July 22, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения