КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСН, ПРИ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС ПО СТ. 145 НК РФ

by Elena Sushonkova
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСН, ПРИ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС ПО СТ. 145 НК РФ

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к их форме. Поэтому полагаем, что выписки могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из них была видна сумма выручки за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, когда налогоплательщик начал применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где отражают общую сумму выручки без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения, и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или же только копию отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге продаж за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения. Подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж налоговики не требуют. Их интересует только общая сумма выручки за такие три последовательных календарных месяца (итоговая строка) по книге продаж.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 апреля 2015 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2015 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 апреля 2015 г.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Из п. 3 ст. 145 НК РФ следует, что уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. Такой вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Эта позиция нашла отражение в разъяснениях ФНС России (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@). Чиновники указали, что наличие права налогоплательщика (в том числе реорганизованной организации) на применение освобождения определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Учитывая изложенное, в случае нарушения налогоплательщиком срока представления уведомления и подтверждающих документов у инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

В то же время отметим, что ранее у проверяющих возникали претензии, если уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от НДС. При этом до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 позиция судов по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС. Другие суды признавали своевременное представление уведомления и подтверждающих документов необходимым условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

 Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять освобождение по ст. 145 НК РФ, если соответствующее уведомление и подтверждающие документы представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

- когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ЧТО ТАКОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

ПРИ КАКИХ УСЛОВИЯХ ВОЗНИКАЕТ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

КТО НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС ПО СТ. 145 НК РФ?

July 19, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения