Налоговый агент по НДС при ЕСХН

Вопрос: Организация (ЕСХН) заключила договор с белорусской организацией о ремонте запчасти от трактора на территории Белоруссии. Возникает ли обязанность исчислить НДС и удержать его с доходов подрядчика?

Ответ: Так как выполнение ремонтных работ осуществляется на территории Белоруссии, данная операция не облагается НДС, а российская организация не является налоговым агентом по НДС. Соответственно, нет необходимости удерживать НДС из выплат белорусскому подрядчику и сдавать декларацию по НДС.

Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом РФ обязанностей налоговых агентов (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

Иными словами, организация, применяющая ЕСХН и освобожденная от исполнения обязанности налогоплательщика по уплате НДС, не освобождается от обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм НДС в качестве налогового агента.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору (далее - Приложение N 18)).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом (п. 28 Приложения N 18).

В соответствии с п. 29 Приложения N 18 местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства - члена ЕАЭС.

Соответственно, если ремонтные работы выполняются на территории иностранного государства, то местом реализации выполняемых белорусской организацией работ по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства запчасти трактора территория Российской Федерации не признается. В связи с этим обложение НДС операций по реализации российскому налогоплательщику белорусским налогоплательщиком указанных работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь (Письмо ФНС России от 20.06.2016 N СД-4-3/10917@).

Данный вывод распространяется и на проведение гарантийного ремонта, на что указано в Письмах Минфина России от 30.06.2014 N N 03-07-РЗ/31396, 03-07-13/31396.

Что касается документов, подтверждающих место выполнения работ по ремонту запчасти трактора в вышеуказанном случае, то такими документами с учетом положений п. 4 ст. 148 НК РФ могут являться договор о выполнении работ по ремонту запчасти, находящейся на территории Республики Белоруссии, и документы, подтверждающие факт ремонтных работ. На это указывается в Письмах ФНС России N СД-4-3/10917@, от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@.

Соответственно, поскольку местом реализации этих работ территория РФ не признается и такие работы НДС в РФ не облагаются, у российского заказчика, применяющего ЕСХН, не возникает обязанности по удержанию НДС с сумм, выплачиваемых иностранной организации, несмотря на то что отремонтированная запчасть в дальнейшем ввозится на территорию РФ.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс