Нужно ли пересчитать НДС за прошлые отгрузки при переходе со ставки 5% на 7%
Когда организация переходит с 5% на 7% ставку НДС, возникает важный вопрос: нужно ли пересчитывать НДС на отгрузки, которые были сделаны до изменения ставки? В этой статье от команды проекта 42Clouds мы разберемся, когда необходимо пересчитывать НДС, и какие последствия могут быть при переходе с одной ставки на другую.
С 2025 года в России вступила в силу налоговая реформа. В рамках реформы предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС, если их доходы за 2024 или 2025 год превышают 60 млн рублей. При этом налогоплательщик может выбрать одну из следующих ставок НДС:
1. Основные правила применения ставок 5% и 7%
Если организация выбрала ставку НДС 5% или 7%, она обязана применять эту ставку в течение трех лет, начиная с первого дня квартала, в котором она стала плательщиком НДС. Таким образом, трехлетний срок отсчитывается с начала квартала, в котором компания начала использовать НДС.
Пример: ООО «Альфа» стало плательщиком НДС в третьем квартале 2025 года, и компания обязана будет использовать ставку до конца второго квартала 2028 года.
Важно отметить, что ставки НДС 5% и 7% могут применяться только в том случае, если доходы компании не превышают 250 млн рублей в год. Если же доходы превышают эту сумму, необходимо применять ставки 7% или 20%. Потеря права на использование ставки 5% наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда доход превышает установленный предел.
Пример: Если ООО «Альфа» с января по апрель 2025 года имеет доход в 230 млн рублей, а в мае этот доход превышает 280 млн рублей, то с июня 2025 года компания будет обязана применять ставку 7%. Однако для дохода в 280 млн рублей, полученного с января по май, ставка остается 5%.
2. Нужно ли пересчитывать все отгрузки по новой ставке, если организация переходит на ставку 7%?
Если организация переходит с 5% на 7% ставку в июне 2025 года, то пересчитывать НДС по отгрузкам, сделанным до изменения ставки, не нужно. НДС по ставке 5%, который был применен в период с января по май, остается действительным, и нет необходимости пересчитывать его на эти операции. Минфин России в своем письме от 28.10.2024 N 03-07-11/104967 подтвердил, что пересчитывать НДС на старые отгрузки не требуется, так как они были сделаны в рамках предыдущих норм налогообложения.
3. Как отсчитывать трехлетний срок, если произошел переход с 5% на 7%?
Вопрос о том, как отсчитывать трехлетний срок, если в процессе применения НДС произошел переход с одной ставки на другую, имеет определенные нюансы. Согласно Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, переход с одной ставки на другую в рамках трехлетнего срока не прерывает отсчет этого срока. Трехлетний период продолжает отсчитываться с момента, когда компания начала использовать одну из ставок НДС. Таким образом, если компания начала применять ставку 5% и через некоторое время переключилась на ставку 7%, трехлетний срок продолжает отсчитываться с момента начала применения ставки 5%.
Пример: ООО «Бета» в 2024 году применяло ставку НДС 5%, доход компании составил 180 млн рублей. В августе 2025 года доход превысил 250 млн рублей, и компания перешла на ставку 7%. Если в 2026 году доход снова снизится до 210 млн рублей, компания сможет вернуться к ставке 5%. Трехлетний срок отсчитывается с момента начала применения ставки 5%, и он не будет прерван переходом на ставку 7%.
4. Как отсчитывать трехлетний срок, если было освобождение от НДС?
Если компания освобождена от НДС, а потом снова становится плательщиком, трехлетний срок будет отсчитываться заново с момента повторного применения ставки НДС. Это означает, что если компания была освобождена от НДС, а затем снова стала плательщиком, отсчет трехлетнего срока начинается с момента ее повторного перехода на ставку НДС.
Пример: ООО «Гамма» с 1 января 2025 года применяет ставку НДС 5%. В 2026 году ее доходы падают до 50 млн рублей, и компания освобождается от НДС. В 2027 году, когда доходы снова превышают 60 млн рублей, организация становится плательщиком НДС. В таком случае трехлетний срок будет отсчитываться с 1 января 2027 года, а не с момента первого применения ставки НДС.
5. Можно ли отказаться от дробления бизнеса и остаться на УСН?
Дробление бизнеса — это процесс разделения одного бизнеса на несколько организаций с целью применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Если налоговые органы выявляют дробление, они могут потребовать от организации перейти на общую систему налогообложения. Однако если организация решит добровольно отказаться от дробления, она может остаться на УСН, если суммарный доход всех организаций, применяющих УСН, не превышает 450 млн рублей.
С 2025 года компании, использующие УСН, обязаны перевести свою деятельность на одно юридическое лицо и выбрать ставку НДС, если их доходы превышают установленный предел.
6. Кто должен доплатить разницу в НДС, если ставка изменилась с 5% на 7%?
Когда ставка НДС меняется, например, с 5% на 7%, возникает вопрос, кто будет доплачивать разницу в налогах. Если в договоре не указано, что цена товара фиксирована, покупатель должен будет доплатить разницу в НДС. Если же в договоре прописано, что цена не зависит от изменения ставки НДС, то продавец должен пересчитать стоимость самостоятельно.
Пример: ООО «Гамма» получило предоплату от ООО «Альфа» по ставке 5% в марте. Однако в апреле ставка изменяется на 7%. В таком случае покупатель должен будет доплатить разницу в НДС, если это указано в договоре.
7. Какие проблемы могут возникнуть при возврате товара, если ставки НДС у поставщика и покупателя разные?
Если ставки НДС у покупателя и поставщика разные, при возврате товара могут возникнуть проблемы с корректировкой НДС. Когда покупатель возвращает товар, корректировка НДС должна проводиться по ставке, указанной в первичном счете-фактуре. В случае, если продавец и покупатель используют разные ставки НДС, корректировка может вызвать дополнительные расходы или разногласия.
Пример: ООО «Альфа», применяющее ставку НДС 5%, вернуло товар поставщику ООО «Омега», который применяет ставку НДС 20%. В таком случае, для правильного оформления возврата потребуется правильно учитывать ставки НДС в документах на возврат товара.
Заключение
Переход с 5% на 7% ставки НДС — это серьезное изменение для бизнеса, требующее внимательного подхода к расчетам и оформлению налоговых документов. Важно соблюдать налоговые требования и четко понимать, когда необходимо пересчитывать НДС, а когда это можно избежать. Использование автоматизированных систем учета, таких как 1С, помогает снизить риски и избежать ошибок в расчетах.