Резидентство в Дія Сіті та недотримання умов

Ситуація

Уявіть що, підприємство у березні отримало статус резидента Дія Сіті, але з початком війни дотримання умов щодо кількості спеціалістів стало неможливим. Тим часом, з'явилося роз'яснення щодо послаблення та необов'язковості дотримання необхідних умов резидентства під час військового стану.

Тож резидент ДС, маючи, наприклад, двох працевлаштованих, спокійнісінько користується спецумовами по ПДФО та ЄСВ, нараховуючи їм достойні зарплати й намагається втриматися на плаву у цей нелегкий для всіх час. Минає другий квартал і резидент стикається з дуже неприємним відкриттям. Так, послаблення є, статус резидента ДС підприємство не втратить, але ж ПДФО та ЄСВ потрібно було рахувати на загальних підставах, а якщо цього не зроблено - зараз потрібно перераховувати й сплачувати податки. Але суми донарахувань будуть чималі! Чому так і що робити?

Нормативка

Почну з того, що 29 березня з'явилася Постанова КМУ № 382, яка зробила послаблення для резидентів Дія Сіті, а саме:

на період дії воєнного стану та до 1 числа календарного місяця, наступного за місяцем припинення чи скасування воєнного стану, положення пунктів 2, 4-6 частини першої статті 9 Закону України “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” не застосовуються;

до 1 січня календарного року, що настає за роком, наступним за роком припинення чи скасування воєнного стану, подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та незалежного висновку, що передбачені статтею 13 зазначеного Закону, не вимагається.

Ось ця стаття, положення якої на період воєнного стану не діють:

Стаття 9. Втрата статусу резидента Дія Сіті

1. Уповноважений орган приймає рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті виключно з таких підстав:

2) невідповідність резидента Дія Сіті вимогам, визначеним статтею 5 цього Закону, про що уповноважений орган повідомлено шляхом подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та/або незалежного висновку;

4) порушення строку подання резидентом Дія Сіті до уповноваженого органу звіту про відповідність та/або незалежного висновку більш як на 20 робочих днів з дня спливу граничного строку, встановленого для подання відповідних документів;

5) повторне послідовне порушення строків подання резидентом Дія Сіті до уповноваженого органу звіту про відповідність та/або незалежного висновку;

6) набрання законної сили рішенням суду, яким встановлено обставину невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним статтею 5 цього Закону.

А ось ті самі вимоги, яким потрібно відповідати резиденту. Я навела їх повністю спеціально, щоб не звертатися до першоджерела

Стаття 5. Вимоги до резидента Дія Сіті

1. Резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам:

1) здійснює один або кілька видів діяльності, визначених частиною четвертою цієї статті, що вказано у її статуті та/або відомостях про неї, що містяться у Єдиному державному реєстрі;

4) сума кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перших три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу);

5) щодо юридичної особи відсутні обставини, передбачені частиною другою цієї статті.

2. Не може бути резидентом Дія Сіті юридична особа:

1) яка зареєстрована на території та/або відповідно до законодавства іноземної держави;

2) у статутному капіталі якої 25 і більше відсотків прямо або опосередковано належать державі Україна або територіальній громаді;

3) яка має статус неприбуткового підприємства, установи, організації;

4) яка порушила вимоги законодавства щодо розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників та/або подання інформації про структуру власності юридичної особи;

5) прямим або опосередкованим власником часток (акцій) у статутному (акціонерному) капіталі якої є держава, визнана Верховною Радою України державою-агресором, або юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства такої держави, або фізична особа, яка постійно (переважно) проживає у такій державі. Це положення не застосовується у разі здійснення володіння часткою (акціями) у статутному (акціонерному) капіталі через юридичну особу, акції якої перебувають в обігу на фондових біржах згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України (крім випадків реєстрації такої юридичної особи відповідно до законодавства держави-агресора);

6) у статутному капіталі якої 25 і більше відсотків прямо або опосередковано належать юридичним особам, зареєстрованим у державах, включених Групою з розробки фінансових заходів боротьби з відмиванням грошей (FATF) до переліку країн, що не співпрацюють у сфері протидії відмиванню доходів, одержаних злочинним шляхом;

7) стосовно якої застосовано спеціальні економічні або інші обмежувальні заходи (санкції) відповідно до законодавства України, або визнані Україною міжнародні санкції або яка є пов’язаною особою особи, стосовно якої застосовано такі обмежувальні заходи (санкції);

8) яка визнана банкрутом;

9) яка перебуває у процесі припинення, крім перетворення;

11) яка є постачальником послуг, пов’язаних з обігом віртуальних активів, та не виконала вимоги законодавства щодо включення до певного реєстру, постановки на облік, отримання ліцензії чи іншого дозвільного документа (якщо такі вимоги встановлені законодавством як умова надання відповідних послуг);

12) яка здійснює діяльність з організації та/або проведення азартних ігор, крім діяльності з надання послуг у сфері азартних ігор.

3. Юридична особа, яка відповідає не всім вимогам, передбаченим частиною першою цієї статті, має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання таких вимог:

1) відповідає вимогам, передбаченим пунктами 1, 4 і 5 частини першої цієї статті;

2) державну реєстрацію створення юридичної особи здійснено не раніше ніж за 24 календарних місяці до дня подання заяви про набуття статусу резидента Дія Сіті;

3) розмір доходу юридичної особи, визначений відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, не перевищує граничного обсягу доходу, встановленого пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України для суб’єктів господарювання третьої групи платників єдиного податку, у кожному з таких років:

у календарному році, що передує календарному року, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, в якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, наступному за роком, у якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;

4) у заяві про набуття статусу резидента Дія Сіті зазначено про звернення до уповноваженого органу відповідно до частини третьої цієї статті.

Якщо після настання терміну, визначеного абзацом першим частини третьої цієї статті, юридична особа відповідає всім вимогам, передбаченим частиною першою цієї статті, вона продовжує перебувати у статусі резидента Дія Сіті.

Тобто, що ми маємо з цієї постанови:

Але ж у резидента ДС є свої, окремі податкові ставки оподаткування, які також вимагають дотримання положень 1, 2 та 3 пунктів частини 1, а також пункту 10 частини 2 статті 5.

Наприклад, ЄСВ.

22% з мінімальної заробітної плати за кожного фахівця резидента можна сплачувати лише тоді, коли:

• середньомісячна винагорода не менше 1200 євро;
• середньооблікова кількість працівників не менше 9 осіб;
• немає податкового боргу (більше 30 діб та сумою понад 10 мінзарплат)

14-1. Єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої, пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", - у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", - у розмірі мінімального страхового внеску.

Наступний податок - ПДФО.

Ставка 5% на наступні виплати:

ПКУ 170.14-1.2. За ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу, оподатковуються доходи платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Але є обмеження - винагорода фахівцю повинна бути менше ніж 240 тис євро на рік, бо перевищення працівнику буде необхідно самостійно оподаткувати 18% та задекларувати.

До резидента ДС є свої вимоги для застосування такої ставки, які не послабили на час воєнного стану:

• середньомісячна винагорода не менше 1200 євро;
• середньооблікова кількість працівників не менше 9 осіб;

ПКУ 170.14-1.5. У разі якщо податковий агент - резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у підпунктах "а"-"б" підпункту 170.14-1.2 цього пункту, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.

Що ми маємо з цього пункту, якщо читати його з фіскальної точки зору?

До речі, зверну ще вашу увагу на питання

І шо ж робити нашому резиденту ДС, який повівся на "послаблення" умов й намагається працювати? Якщо у нього не дотриманий критерій, наприклад, щодо кількості, два замість дев'яти?

Варіант 1. Поміркувати, може були ФОПи, з яким резидент співпрацював та зробити з ними гіг-контракти початком другого кварталу?

Потрібно звернути увагу на розрахунок середньомісячної винагороди. Якщо будуть прийняті гіг-спеціалісти - чи буде вона відповідати вимогам, коли розділиться на усіх, бо у розрахунку бере участь саме ВИПЛАТА. А в нашому випадку виплата була лише двом. Усім іншим будуть тільки нарахування, а виплата - у поточному періоді.

Які наслідки?

При проведенні інспекційних відвідувань виноситься припис, під час перевірки будуть розглядатися обставини, що спричинили порушення, буде наданий час на їх усунення. В разі невиконання припису про усунення порушень буде розглядатися питання передачі матеріалів інспекційного відвідування до суду з відповідним накладанням штрафу, що передбачено статтею 265 КЗпП (у розмірі 1 мінімальної заробітної плати), а керівник несе адміністративну відповідальність, – складається протокол про адмінправопорушення за ч. 1 чи 2 ст. 41 КУпАП, який направляється на розгляд до суду, та протокол за ст. 188-6 КУпАП, який розглядається безпосередньо інспектором. Судом зазвичай виноситься штраф 510-1700 гривень, інспектором 850 – 1360 грн

Але ж наразі ще є воєнний стан.

Відповідно до частини першої статті 617 ЦК особа, яка порушила зобов’язання, звільняється від відповідальності за порушення зобов’язання, якщо вона доведе, що це порушення сталося внаслідок випадку або непереборної сили.

В листі Департаменту з питань праці Державної служби України з питань праці від 28.03.2022 № 1340/4/4.1-ЗВ-22, зазначено, що роботодавець повинен мати підтвердження свого намагання подати повідомлення про прийняття працівника на роботу (акти, довідки, листи тощо - будь-які підтвердження того, що роботодавець намагався повідомити й опис того, що завадило це зробити).

Тобто такий варіант можливий, але потрібні деякі прорахунки й обміркування щодо нарахувань цим спеціалістам.

Варіант 2. Обміркувати чи не була якась частина тієї виплати, яку зробили на користь двом найманим працівникам, поворотною фінансовою допомогою?

Можливо заробітна плата чи винагорода у них була не така вже й велика, а те що їм надано - вони повинні повернути на рахунок підприємства? Й договір є в наявності. Ну а помилка у призначенні платіжного доручення, що ж буває. Тож і донарахування ПДФО й ЄСВ будуть цілком прийнятні.

Звісно це лише в тому випадку, коли підприємство поки що не є платником ПнВК, бо у таких платників свої нюанси с ПФД.

На цьому мої міркування я завершую та пропоную долучитися до обговорення можливих варіантів вирішення ситуації.

Бажаємо успіху та правильних рішень!

Залишилися питання? Звертайтеся!

https://t.me/akademia_ucheta_publ

https://t.me/akademia_ucheta

www.facebook.com/akademia.ucheta
@akademia.ucheta

Будемо раді Вам допомогти в цьому питанні та й не тільки в цьому, ваша АКАДЕМІЯ ОБЛІКУ