Повышение налоговой эффективности в ритейле: полное руководство на 2025 год
В 2025 году налоговая нагрузка на ритейл не станет легче. Но становится доступнее путь к грамотному снижению рисков и увеличению налоговой эффективности.
1. Товарные потери и недостачи: когда можно включить в расходы
В рознице неизбежны списания — порча, брак, истекший срок, кражи. Но чтобы учесть их в налоге на прибыль (ст. 252 и 265 НК РФ), всё должно быть документально оформлено:
Отдельная инвентаризация — не путать с процессом списания
Акт ТОРГ-15 (порча) или ТОРГ-16 (недостача)
Фиксация обстоятельств — фото, видео, служебные записки
Проведение служебного расследования — особенно если недостача регулярная или значительная
Если виновное лицо не установлено, но магазин работает в открытом доступе — убыток может быть признан как внереализационный (Письмо Минфина РФ от 10.05.2022 № 03-03-06/1/41694).
Судебная практика:
— Постановление АС ПО от 07.04.2022 № А55-13173/2021 (подтверждение порчи при наличии процедур и утилизации)
— Постановление АС ЗСО от 06.10.2020 № А45-21326/2019 — отказ в учёте недостач крупногабаритного товара без расследования
2. Как безопасно учитывать недостачи
При утрате товара налоговая запрашивает:
– акт инвентаризации,
– документы на расследование,
– меры по предотвращению потерь,
– обращения в полицию (если есть факт хищения).
Важно: в торговых залах с открытым доступом (самообслуживание) учесть потери можно, если обоснована невозможность установить виновных. При наличии системы видеонаблюдения и регламентов по доступу — это реально доказать.
3. Неотделимые улучшения арендованных помещений
Что важно учесть:
– Текущий ремонт (не увеличивает стоимость имущества) — можно сразу в расходы
– Капвложения (новые конструкции, замена систем, перепланировка) — это основные средства и требуют амортизации (ст. 256 НК РФ)
Примеры некапитальных работ (можно учесть в расходах сразу):
— отделка (стены, пол, потолок),
— прокладка инженерных сетей от точек подключения,
— замена устаревших конструкций без изменения характеристик,
— снос/перестройка перегородок
Примеры капитальных работ (нужна амортизация):
— изменение назначения помещения,
— замена полов под тяжёлое оборудование,
— реконструкция, перепланировка, модернизация
Судебная практика:
— Постановление АС ПО от 31.01.2022 по делу № А72-13737/2020 («Волжанка»)
При расторжении аренды:
– если арендодатель компенсирует затраты — возникает доход
– если улучшения передаются безвозмездно — начисляется НДС (ст. 146 НК РФ)
Чтобы избежать споров:
– фиксируйте улучшения в учётной политике,
– оформляйте акты приёма-передачи,
– стройте систему учёта с понятным определением СПИ (срока полезного использования).
Судебная практика:
— Постановление АС СКО от 18.08.2020 № А32-47721/2019 — нельзя продолжить амортизацию при новом договоре аренды
— Постановление ВС РФ от 31.01.2022 № А76-10767/2020 — нельзя списать, если арендуемое помещение впоследствии выкуплено
4. Частичная ликвидация улучшений
Если вы демонтируете часть объекта в процессе ремонта или модернизации, это влияет на налоговую базу:
Составьте акт списания ликвидируемой части
Определите пропорциональную долю первоначальной стоимости
Учтите в составе внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ)
Судебная практика:
— Постановление ФАС ЗСО от 18.02.2014 № А81-1097/2013 — допустимость расчёта по доле ликвидируемой части
При модернизации важно разграничить новые вложения и ликвидацию, особенно если изменяется конструкция помещения.
5. Имущество и кадастровая стоимость: неочевидные риски
У ритейлеров в собственности и на балансе часто появляются неотделимые улучшения, павильоны, временные постройки, благоустройство территории.
Если они учтены в кадастре — могут стать объектами налога на имущество (ст. 374 НК РФ).
Но:
– улучшения земли, которые не оформлены как самостоятельные объекты (например, плитка, освещение) — не облагаются налогом на имущество
– если объект не поставлен на учёт в БТИ — скорее всего, он не попадёт в налоговую базу
Судебная практика:
— Определение ВС РФ от 13.12.2021 № А40-95182/2020 («Газпромнефть-Хантос») — сети, не зарегистрированные в ЕГРН, не облагаются
— Постановление АС МО от 26.01.2023 № А40-58669/2022 (ОАО «РЖД») — временные постройки, благоустройство вне базы налога
Совет: регулярно проверяйте, что именно стоит на кадастровом учёте, и сверяйтесь с ИФНС — чтобы избежать двойного налогообложения.
Что это даёт бизнесу
-Экономия по налогу на прибыль (до 20% списания можно обосновать)
-Устойчивость на проверках — ФНС сейчас активно проверяет недостачи и улучшения
-Правильная амортизация = реальный учёт затрат
-Избежание двойного налога на имущество
Все эти меры входят в понятие налоговой эффективности. Не надо придумывать схемы — просто ведите документы, стройте систему, и экономия будет абсолютно легальной.