Налоговая реконструкция: как ФНС переоценивает бизнес на маркетплейсах
Что такое налоговая реконструкция?
Налоговая реконструкция — это способ доначисления налогов как если бы бизнес не злоупотреблял правом и вел деятельность добросовестно. Это не фантазия инспектора, а законная практика, основанная на:
Определении КС РФ № 2823-О от 25.11.2020
Методических рекомендациях ФНС (2023)
Принцип работы:
ФНС в ходе проверки:
• Игнорирует формальное оформление операций
Переоценивает характер взаимоотношений
Перестраивает структуру выручки и расходов
Самостоятельно рассчитывает налоги на основе фактических данных
Ключ: налог платится не по договору, а по сути.
Виды налоговой реконструкции (и как это работает на практике):
1. Исключение комиссии маркетплейса из УСН-доходов
Ошибка: ИП на УСН считает доходом только поступления после удержания комиссии.
Позиция ФНС: Выручка = вся сумма от покупателя, комиссия — это расход, а не вычет из дохода.
Постановление 09АП-61500/2024 (Wildberries)
ИП доначислили налог на сумму комиссии (30%), т.к. он не включал её в доход.
2. Реконструкция при дроблении бизнеса
Ошибка: Несколько ИП (родственники, друзья) с одинаковым IP, ассортиментом, ПВЗ, кассирами — по документам самостоятельные, по факту — один бизнес.
Что делает ФНС:
• Объединяет налоговые базы всех ИП
Применяет общую систему налогообложения
Устраняет внутри групповые сделки
АС Томской обл. № А67-8350/2022
3. Переквалификация агентских договоров
Ошибка: Заключен договор поручения или агентский, но фактически продавец действует как самостоятельный продавец.
ФНС говорит: Агент? Нет, ты — продавец. А значит, налог не с комиссии, а со всей суммы продажи.
Письмо ФНС от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@
4. Самозанятые ≠ независимые подрядчики
Ошибка: Самозанятые работают как сотрудники — регулярно, по графику, под контролем.
ФНС делает:
• Переквалифицирует выплаты как зарплату
Доначисляет НДФЛ (13–15%) и страховые взносы
Учитывает уплаченный НПД как вычет
5. Реконструкция по «чёрной» зарплате
Если работникам платят неофициально:
• ФНС пересчитывает НДФЛ и взносы с «чёрных» выплат
Увеличивает базу по налогу на прибыль
Учитывает зарплату и взносы как расходы
Постановление Ф05-11632/22, дело № А40-220968/2021
Важное по НДС с 1 июля 2024:
Если товар из ЕАЭС доставлен физлицу в РФ, он считается реализованным в России → у продавца возникает обязанность по НДС.
Доступ к первичным данным (ст. 93.1–93. 2 НК РФ)
Чек-лист: проверьте себя
☐ Включаете ли комиссию в доход при УСН?
☐ Есть ли признаки дробления (IP, ассортимент, кассиры)?
☐ Самозанятые действительно независимы?
☐ Все ли договоры отражают суть отношений?
☐ Правильно ли определяете место реализации для НДС?
Главное:
Налоговая реконструкция — это не «проверка бумажек», а переоценка реальности.
Если ФНС видит формальность и обход закона — доначисления будут, и амнистия здесь не спасёт (п. 8 Методрекомендаций ФНС).
Подготовьтесь заранее:
Проверьте свою структуру сегодня, чтобы не переплачивать завтра.