В чем залог успеха выездной проверки
Как любое дело начинается с подготовки, так и выездная налоговая проверка (ВНП) - с предпроверочного анализа.
Предпроверочным анализом занимаются соответствующие отделы налоговых инспекций, которые в течении определенного времени (как правило в течении одного квартала, максимум - двух) анализируют деятельность налогоплательщиков с рисками на предмет целесообразности проведения выездной проверки.
Картинки из АСК НДС не дают полной информации происходящего в бухгалтерии и бизнес-процессах. Поэтому налоговикам приходится осуществлять мероприятия налогового контроля вне рамок налоговой проверки - проводить допросы сотрудников и разного рода руководителей.
Возникнет вопрос: " О допустимости проведения мероприятий налогового контроля вне рамок налоговой проверки? " С точки зрения Налогового Кодекса - возможно, с точки зрения судебной практики - присутствуют нюансы. Например, ничто не мешает допрашивать инспекторам сотрудников и руководителей контрагентов проверяемого лица до начала налоговой проверки. Но при требовании документов возникают определённые проблемы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ документы должны быть истребованы относительно конкретной сделки за конкретный период, и в связи с обоснованной необходимостью. В противном случае, есть вероятность нарваться на судебное разбирательство, которое на перспективу может создать крайне нехорошую практику для налоговых органов (как например решение Арбитражного суда г. Москвы № А40-211149/18-115-4949 от 05.10.2020 года.
Компания «Артек» оспорила требование инспекции о предоставлении документов (информации) в судах первой и апелляционной инстанций.)
Итогом работы отделов ППА служит заключение предпроверочного анализа, содержащее дорожную карту предстоящей проверки, перечень контрагентов, которые должны быть обязательно “отработаны”, и информацию, которую удалось добыть в ходе проведения анализа.
Поэтому, аккуратная и качественная работа “предпроверочников”, направленная на максимальный сбор информации до начала ВНП - залог любой успешной и быстрой проверки. В противном случае, всё будет зависеть уже от самих “выездников” (как происходит чаще всего), и потребует гораздо больше времени, что может сыграть плательщику на руку по причине ограниченности сроков.
Таким образом целью проверочного анализа — установка двух обстоятельств:
1. Есть ли причины для доначисления налогов, то есть допускал ли субъект налоговые нарушения?
2. Есть ли перспективы взыскания доначисленных сумм?
Когда ответы на оба эти вопроса положительны, и предварительно рассчитанная сумма доначислений превышает определенный минимум, принимается решение о проведении выездной налоговой проверки.
Что нельзя делать, дабы не попасть на налоговый контроль
Налоговые органы не обязаны заранее ставить в известность налогоплательщика о проведении выездной налоговой проверки. Как только инспекторы соберут достаточное количество доказательств, которые укажут на нарушения налогоплательщика, то сразу назначат выездную проверку.
Заранее о ВНП сообщать налоговая не обязана (письмо ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853).Рассмотрим обстоятельства и действия, чтобы стать неинтересным налоговикам. Пойдем по пути работы над ошибками, то есть принятие опыта предыдущих проверок по отношению к другим налогоплательщикам, и учет того, где эти налогоплательщики проиграли ФНС.
В целях систематизации ошибок, стоить отметить те действия, которые с большей вероятностью приведут к началу налогового контроля и которые стоить исправить, хотя бы отчасти.
В этом случае, конечно, учитывается контрольный показатель по отрасли и если налогоплательщик систематически осуществляет те или иные манипуляции с НДС, то исправить ситуацию, как правило, не получится. Но этот показатель является только базовым и начальным в контроле. Поэтому следующие критерии во многом и определят желание ФНС проводить мероприятия налогового контроля с большей тщательностью или пройтись поверхностно, выбрав жертву из других налогоплательщиков.
Отсутствие контроля при заключении сделок с сомнительными поставщиками.
Налогоплательщик в таком случае, должен проводить периодические мероприятия по контролю поставщика на достоверность и анализ существующих документов, полученных по сделке. Это необходимо для того, чтобы оперативно отреагировать на отрицательный маркер по поставщику в случае появления недостоверных сведений, и произвести соответствующую замену. Контроль же документов, обусловлен задачей, исключить условия договора, которые в случае начала контроля невозможно будет подтвердить (например, представить сертификаты качества).
Кроме того, контроль сделок может быть выражен в формировании пакета должной осмотрительности, который подтвердит, что налогоплательщик подошел ответственно к выбору поставщика и проявил все возможные действия по проверке. ФНС будет не интересно доказывать нереальность сделки и контрагента, при наличии документов, где сама инспекция подтвердила реальность контрагентов.
Часто с началом налогового контроля, налогоплательщики ищут причины, почему не нужно являться в ФНС, давать соответствующие пояснения и участвовать в комиссиях. Отсутствие ответной реакции, во-первых, создает впечатление для ФНС, что ситуация по другую сторону баррикад не контролируется и тем самым создается впечатление легкой проверки и доначислений, а во-вторых, сам налогоплательщик создает для себя неведение ситуации. Отсутствие информации, о настрое ФНС, создаст условие запоздалых мер при ответной реакции на выпад ФНС и полное отсутствие информации о потенциальной проверке.
Переезд налогоплательщика создает впечатление в глазах ФНС, что имеет место цель убежать от проблем. Налогоплательщику нужно не убегать, а решать проблему на местах, искореняя все проблемные моменты в хозяйственной деятельности.
Стоит отметить, что вышеперечисленные критерии оценки являются базовыми и их намного больше. Сама ФНС официально опубликовала критерии в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Безусловно, все критерии, опубликованные в приказе применяются при начальном контроле, и в большинстве случаев, контроль со стороны налогоплательщика осуществляется по более детальным критериям оценки, начиная от начала заключения сделки, ее исполнения и заканчивая итоговым результатом, то есть существованием сделки еще как минимум трех лет подлежащих контролю.
В случае если налогоплательщиком осуществляется комплекс мероприятий по предотвращению налоговых рисков, в том числе контроль поставщика, сделок, и осуществляется оперативная реакция на действия проверяющих, то вероятность попасть налогоплательщику под бдительный и тщательный контроль, который может перерасти в ВНП, значительно снижается.