НДС в строительстве
I. Законом Республики Узбекистан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2017 год" в статью 349 Налогового кодекса Республики Узбекистан внесено изменение, в соответствии с которым для налогоплательщиков, применяющих упрощенный порядок налогообложения, введено обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по объектам, строительство которых осуществляется на основе конкурсных торгов с привлечением централизованных источников финансирования.
Наша строительная организация в текущем году выиграла тендер с НДС по объектам Инжиниринговой компании службы единого заказчика хокимията Джизакской области. То есть мы – генподрядчик.
Мы заключили субподрядные договоры и с первого аванса заказчика перечислили аванс субподрядчику (за минусом генподрядных услуг). Наша организация и субподрядчик – плательщики ЕНП. По условиям тендерного договора счет-фактура выполненных работ между нами и заказчиком оформляется с НДС.
В связи с этим просим разъяснить:
- Кто будет платить НДС: генподрядчик или субподрядчик?
- Как рассчитать ЕНП по счету-фактуре с НДС?
Если субподрядчик покупает строительные материалы с НДС, как ему оприходовать эти материалы – за минусом НДС или по полной стоимости?
II. Наша организация планирует заключить договор на капитальный ремонт административного здания, который финансируется за счет собственных средств хозрасчетной организации. Смета разработана с НДС. Можем ли мы заключить договор с организацией-заказчиком на сумму без НДС и соответственно не платить НДС?
I. СОГЛАСНО ИЗМЕНЕНИЯМ
Если для вашего случая изложить изменения, внесенные в статью 349 Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее – НК), то будет так:
налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в бюджет по объектам, строительство которых осуществляется на основе конкурсных торгов с привлечением централизованных источников финансирования, обязаны уплачивать плательщики единого налогового платежа (далее – ЕНП), отобранные по результатам конкурсных торгов для строительства объектов.
Ваша организация, как следует из обращения, участвовала в тендере на строительство объекта, финансируемого с привлечением централизованных источников. Соответственно требования, изложенные в статье 349 НК, относятся к вашей организации.
Таким образом, независимо от того, является ли ваша организация добровольным плательщиком НДС или нет, объемы работ по строительству вышеназванного объекта подлежат обложению НДС, и начисленный по ним налог необходимо отразить в счете-фактуре (или ином заменяющем документе), выставляемом заказчику строительства.
Требование об обязательной уплате НДС по строительным работам, выполняемым в рамках строящегося с привлечением централизованных источников финансирования объекта, не распространяется на субподрядчика вашей организации. Таким образом, для него сохраняется порядок учета приобретаемых строительных материалов по стоимости, включающей в себя сумму НДС.
На второй ваш вопрос: "Как рассчитать ЕНП по счету-фактуре с НДС?" – отвечаем:
если вы остаетесь плательщиком ЕНП, но не являетесь добровольным плательщиком НДС, то часть объемов строительства у вас будет проходить с НДС (по объектам, строящимся с привлечением централизованных источников финансирования), а часть – без НДС (например, тот объект, который указан в вашем письме в части II). В этом случае вам необходимо вести раздельный учет. О том, как это сделать, сказано в статье 42 НК*.
В любом случае принятое решение о методе учета должно быть закреплено в учетной политике предприятия.
Далее, прежде чем рассчитывать ЕНП, необходимо заполнить Расчет НДС. Это следует из части второй статьи 360 НК:
"Для плательщиков налога на добавленную стоимость сумма единого налогового платежа уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 процентов от суммы единого налогового платежа".
То есть сначала нужно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Это сумма начисленного в ваших Справках-счетах-фактурах НДС за минусом суммы НДС к зачету.
РАССМОТРИМ НА ПРИМЕРЕ
Справка-счет-фактура, выставленная Генподрядчиком Заказчику по договору на строительство за счет бюджетных средств, имеет следующие показатели:
стоимость объема выполненных работ – 100 000 000 сумов;
НДС – 20 000 000 сумов;
стоимость объема с учетом НДС – 120 000 000 сумов.
Справка-счет-фактура, полученная Генподрядчиком от Субподрядчика, имеет следующие показатели:
стоимость объема выполненных работ – 90 000 000 сумов.
Предположим, у Генподрядчика не имеется других затрат по этому договору.
У Генподрядчика НДС к оплате в бюджет = НДС начисленный 20 000 000 = 20 000 000 (строка 050 Расчета НДС). Сумма ЕНП по данному договору (строка 090, графа 1 Расчета ЕНП) = работы, выполненные собственными силами (100 000 000 – 90 000 000) х ставка ЕНП 5% = 500 000 сумов.
Как отмечалось выше, в соответствии со статьей 360 НК сумму обязательства по ЕНП можно уменьшить не более чем на 50%.
Таким образом, сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет, составит 500 000 / 2 = 250 000 сумов.
II. ПРОЧИЕ ДОГОВОРЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО БЕЗ НДС
Если ваше предприятие, плательщик ЕНП, не является добровольным плательщиком НДС, то все другие договоры, не привлекающие финансирование централизованных источников, должны быть без НДС!
Валерий ЛИ, начальник отдела Управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов