Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчётности

Обновленный документ «Концептуальные основы представления финансовой отчётности» был выпущен в марте 2018 года и вступил в силу с момента выпуска.

Концептуальные основы не являются стандартом. Ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над каким-либо стандартом или требованием стандарта. Концептуальные основы служат основой для стандартов.

1. Цель финансовой отчётности

• Целью финансовой отчётности является предоставление финансовой информации о компании существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам/кредитным учреждениям и другим кредиторам для принятия решений о предоставлении ими финансовых ресурсов для компании.
• Основные пользователи, для которых предназначается финансовая отчётность:

- существующие и потенциальные инвесторы;

- заимодавцы/кредитным учреждения;

- прочие кредиторы, т.е. руководство компании, регулирующие органы, другие заинтересованные лица.

Для принятия решений инвесторы и кредиторы оценивают перспективы будущих чистых поступлений денежных средств в компанию, а также деятельность руководства компании по ответственному управлению её экономическими ресурсами.

Для данных оценок необходима информация об:

- экономических ресурсах компании и права требования к компании, т.е. информация о характере и величине экономических ресурсов компании и правах требования к ней помогает пользователям определить сильные и слабые стороны этой компании с финансовой точки зрения, оценить ликвидность и платежеспособность компании, ее потребности в дополнительных источниках финансирования. Информация об условиях выплат по имеющимся правам требования помогает предсказать, каким образом будущие денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет права требования к компании.

- изменениях в экономических ресурсах и правах требования к компании, т.е.
(1) финансовых результатах деятельности и (2) прочих событиях или операциях, такими как выпуск долговых или долевых инструментов.

Финансовые результаты, отраженные при учете по методу начисления - Принцип начисления состоит в том, что результаты экономических операции и прочих событий, влияющих на экономические ресурсы компании и требования к компании должны признаваться и отражаться в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты или получения денежных средств, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде.

Финансовые результаты, отраженные как денежные потоки за прошедший период - Информация о денежных потоках компании, показывающая, как компания получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении задолженности, денежных дивидендах или иных формах распределения денежных средств в пользу инвесторов, а также о прочих факторах, которые могут повлиять на ликвидность или платежеспособность компании.

Основополагающим допущением при составлении финансовой отчётности является допущение о непрерывности деятельности компании, которое означает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и кроме такого намерения у компании должны быть и экономические возможности продолжать свою деятельность.

2. Качественные характеристики финансовой информации

Качественные характеристики полезной финансовой информации – это атрибуты, которые делают информацию, представленную в финансовой отчётности, полезной для пользователей. 

Фундаментальные (основные) качественные характеристики, те, которым обязательно должна удовлетворять представляемая в отчётности информация – это уместность и достоверное представление.

Уместность
Уместная финансовая информация способна значительно влиять на решения, принимаемые пользователями, если она имеет прогнозную или подтверждающую ценность, либо и то, и другое.
Важным аспектом уместности информации является ее существенность. Информация существенна, если её искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователя финансовой отчётности. Существенность представляет собой специфичный для компании аспект уместности, определяемый исходя из характера или величины (либо того и другого) статьи, к которой относится информация. Количественный порог существенности определяется самой компанией и какая информация будет существенной в какой-либо конкретной ситуации.

Достоверное (правдивое) представление
Финансовая отчетность представляет экономические явления в словах и цифрах. Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только представлять уместные экономические явления, но и достоверно (правдиво) представлять сущность экономических явлений. Во многих случаях сущность экономического явления и его правовая форма совпадают. Если они отличаются, предоставление информации только о правовой форме не обеспечит правдивого представления.

Финансовая информация представлена достоверно, если она является:

• полной - включение всей информации, необходимой для понимания того или иного события пользователем;
• нейтральной - выбор информации для представления и представление информации должны быть непредвзятыми;
• отсутствие ошибок - описание события не должно содержать ошибки или упущения

Информация важна для принятия экономических решений, если она одновременно является уместной и достоверно представленной.

Вспомогательные качественные характеристики, улучшающие полезность информации:

• сопоставимость - позволяет пользователям определять и понимать сходства и различия между показателями (сопоставимость между различными компаниями, и между различными периодами);
• проверяемость - означает, что различные независимые и компетентные эксперты подтвердят, что событие представлено достоверно;
• своевременность - означает, что информация имеется в наличии для принятия решения на ее основе тогда, когда она способна повлиять на такое принимаемое решение;
• понятность - отчетливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации (даже если сделка или событие представляются сложными с точки зрения понимания пользователями, их нельзя исключить из отчётности).

3. Элементы финансовой отчетности и условия их признания

Концептуальные основы выделяют пять элементов финансовой отчетности МСФО: Активы, Обязательства, Капитал (=Актив - Обязательства), Доходы, Расходы.

АКТИВ

Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий. Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

Ключевое понятие в этом определении - контроль над ресурсом, т.е. способностью компании получать экономические выгоды и ограничивать доступ к ресурсу третим лицам.

Актив признаётся в Отчёте о финансовом положении только при одновременном выполнении трёх условий (критериев признания):

• если он отвечает определению Актива,
• высока (более 50%) вероятность получения компанией экономических выгод,
• стоимость Актива можно надёжно оценить.

Основной критерий - вероятность получения экономических выгод. МСФО определяет событие вероятным, если оно скорее произойдёт, чем не произойдёт.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Обязательство — это существующая в настоящее время обязанность компании передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.

Обязательство – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Ключевое то, что обязанность предприятия уже должна существовать на отчетную дату.

Обязательство признаётся в Отчёте о финансовом положении только при одновременном выполнении трёх условий (критериев признания):

• если оно отвечает определению Обязательства,
• высока (более 50%) вероятность оттока из компании экономических выгод,
• стоимость Обязательства можно надёжно оценить.

Критерии признания обязательства в отчетности аналогичны критериям признания актива (с учетом выбытия экономических выгод).

КАПИТАЛ

Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Т.е. Капитал = Активы - Обязательства, и является балансирующим элементом. 

Когда активы превышают обязательства, то капитал является положительной величиной. Однако ситуация может быть обратной, и капитал становится отрицательным. Означает ли это невозможность продолжения деятельности компании автоматически? Нет, если у такой компании есть стабильный внешний источник финансирования.

ДОХОДЫ

Доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами собственников.

РАСХОДЫ

Расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу собственников.

Доходы и Расходы определяются через их воздействие на Отчёт о финансовом положении в разделе Собственный Капитал. Это всё то, что увеличивает его или уменьшает и не связано с участниками, их вкладами или выплатами.