Контролируемая задолженность

В ст. 269 НК РФ в апреле 2016 г. внесены некоторые изменения. Среди них – конкретизированное понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией, необходимое, чтобы налоговый учет процентов по обязательствам был сформирован верно.

Правки коснулись вопроса, какую задолженность к контролируемой не относят. Расписан порядок действий, когда размером задолженности превышена предельная величина, и признаются расходы в виде процентов.

С января 2017 года эти изменения вступят в силу. А пока же в действии специальные условия, согласно которым задолженность, сложившаяся у российских компаний, не признается контролируемой.

Суть термина

Контролируемая задолженность – это долг, оставшийся непогашенным, возникший по займу, кредиту или другому обязательству исключительно у российской фирмы перед следующими организациями (п. 2 ст. 269 НК РФ):

• Иностранной компанией, у которой есть часть в уставном капитале организации не менее 20%.
• Российской фирмой, которая признана по отношению к иностранной организации лицом аффилированным.
• Другими организациями, если гарантом является аффилированное лицо или зарубежная организация, выступающая поручителем оплаты задолженности российской фирмы.
• Аффилированными иностранными компаниями, если долг превысил капитал организации более чем в 3 раза (а если речь идет о банках или лизинговых компаниях – в 12,5 раза).

Контролируемая задолженность возникает у российской компании перед иностранной или приравненной к таковой по нескольким причинам.

Аффилированной признается компания, имеющая возможность влиять на деятельность иной организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона № 948-1 «О конкуренции»).

Считается, что российские организации, использующие схему учета расходов по контролируемой задолженности, имеют возможность уклоняться таким образом от налогов. Этот факт обычно учитывают налоговики и, проверяя налоговую отчетность, особое внимание уделяют организациям, чьими учредителями стали иностранные компании.

Когда задолженность признается контролируемой, дивидендами считаются начисляемые проценты. Налоги, начисленные с них и уплаченные своевременно, отражаются в отчетности по форме КНД 1151056. Показывать их в декларации по налогу на прибыль (лист 03) не нужно, как это принято с обычными дивидендами.

Затруднения налогообложения процентов-дивидендов:

1. Если выручка предприятия превысила уровень в 1 миллион рублей, то налоговая база формируется методом начисления. В то же время долг признается контролируемым, и налоги с процентов-дивидендов выплачиваются в последний день отчетного периода, а форма отчета заполняется с учетом средств, выплаченных иностранным компаниям.
2. Если перед иностранной компанией имеется контролируемая задолженность, выплачиваются проценты, облагаемые налогом.
3. Когда налоговая служба выполняет анализ отчета компании, представленного организацией по процентам, уже начисленным, а по состоянию на отчетную дату – неоплаченным, она может посчитать этот платеж процентами-дивидендами, а может – наоборот.

Расчет контролируемой задолженности выполняется по требованиям, предусмотренным в налоговом учете. Эти показатели рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода.