Турагентство на АУСН: миф или реальность?
Спойлер: миф. Турагент не вправе применять АУСН
Уважаемые турагенты, выбирайте ОСН или УСН, а организации – не забывайте, что применение АУСН не освобождает вас от ведения бухучета и ежегодного представления бухгалтерской отчетности.
1. Перечень субъектов РФ, в которых с 2025 года стало доступным применение АУСН, существенно расширился. Сейчас это 47 регионов, согласно сообщению на сайте ФНС, ожидается, что с 1 февраля добавятся еще 4 региона, список по ссылке обещают обновлять по мере принятия региональных законов.
2. С 2025 года применение АУСН стало доступно комитентам, доверителям, принципалам. Комиссионеры, поверенные, агенты по-прежнему не имеют права на применение АУСН.
Сравните пп. 21 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, согласно которому не вправе применять специальный налоговый режим в виде АУСН:
Редакция до 01.01.2025: организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
Редакция с 01.01.2025: организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (поверенные, комиссионеры, агенты)
Деятельность турагента (как и туроператора) регулируется Федеральным законом № 132-ФЗ и Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта.
Турагент осуществляет деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, причем турагент обязан сообщить потребителю сведения о полномочиях турагента (субагента) совершать юридические и фактические действия по реализации туристского продукта (п. 10 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта).
Договор о реализации турпродукта, заключаемый между туристом и турагентом, среди прочего, должен содержать условие об обязательстве турагента о передаче денежных средств, полученных от туриста и (или) иного заказчика, туроператору (ст. 10.1 Федерального закона № 132-ФЗ).
В договоре между туроператором и турагентом указывается, что туроператор обязуется за вознаграждение по поручению туроператора совершать от своего имени, но за счет туроператора, юридические и иные действия по реализации заказчику турпродукта туроператора (см пример агентского договора с ООО «СИСТЕМА АЛЕАН»).
Таким образом, для турагента действует прямой запрет на применение АУСН, как до 2025 года, так в 2025 году.
Смысл АУСН состоит в том, что ФНС на основании данных банков-партнеров самостоятельно исчисляет налог к уплате. Но для этого должна быть возможность «разметить» движение денежных средств на расчетном счете, без использования каких-либо дополнительных данных (в частности анализа конкретных договоров конкретного налогоплательщика).
Поскольку турист вносит на расчетный счет турагента полную стоимость турпродукта, по умолчанию вся сумма поступления на расчетный счет по логике АУСН должна быть отнесена к налогооблагаемым доходам. Исключение из этой суммы стоимость тура и учет в налоговой базе лишь скидки (реального дохода турагента) требует анализа нескольких документов – как минимум договора с туристом, договора с туроператором, отчета агента. Автоматизация данного процесса в рамках АУСН в настоящее время не предполагается.