Как применить льготу при оплате обучения

Из рекомендации узнаете, кому положена льгота по НДФЛ при оплате обучения, как применять налоговый вычет при оплате обучения в вузе, как погасить образовательный кредит банка. Получите проводки для бухучета оплаты обучения студента за счет средств предприятия по прямому договору с вузом, с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов работника, за счет зарплаты.

Льготу можно применить при оплате обучения в профессиональных и высших образовательных организациях РУз. Под высшей образовательной организацией понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров РУз и действующее на основании своего Устава и Положения «О высшем образовании», рег. от 22.02.2003 № 1222.

Под профессиональной образовательной организацией понимается организация, действующая на основании Закона «Об образовании» от 23.09.2020 № ЗРУ-637 и Положения «О непрерывном начальном, среднем и среднем специальном профессиональном образовании в РУз», утв. постановлением Кабмина от 7.08.2020 № 466. Это определено пунктом 3 Положения № 2107

Предусмотрены две нормы налогообложения расходов по обучению (Раздел XIII НК). Согласно первой норме средства организации, перечисляемые за обучение на платно-контрактной основе по прямым договорам с образовательной организацией, не следует рассматривать в качестве доходов физического лица. Вторая норма предусматривает применение налогового вычета при направлении налогооблагаемого дохода на оплату обучения в профессиональных и высших образовательных организациях РУз.

Льгота по НДФЛ при оплате обучения

Суммы зарплаты и другие доходы граждан, направляемые на оплату за свое обучение, обучение супруги или супруга в возрасте до 26 лет, а также обучение своих детей в профессиональных и высших образовательных организациях РУз, не облагаются НДФЛ (п. 16 ст. 378 НК). С 1 января 2024 года платежи за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях освобождены от НДФЛ независимо от их возраста. С августа 2023 год до 2024 года налоговики разрешали пользоваться послаблением на основании Указа Президента Республики Узбекистан от 08.05.2023 № 67.

Данная льгота по НДФЛ выражена в виде налогового вычета, то есть уменьшения налогооблагаемых доходов физических лиц на сумму средств, направляемых на оплату за свое обучение, обучение своих детей, обучение супруга или супруги в возрасте до 26 лет в профессиональных и высших образовательных организациях РУз.

Физлицам положен налоговый вычет при оплате обучения за счет:

собственных средств;
образовательных кредитов, выданных коммерческими банками, включая проценты;
средств юрлиц, выдаваемых физлицам на возвратной основе.

Льгота положена:

родителям, оплачивающим обучение своих детей;
оплачивающим обучение супруга или супруги до достижения ими возраста 26 лет;
студентам, имеющим налогооблагаемый доход, без ограничений возраста.

Внимание

Если работник платит за обучение любого родственника, кроме супруга/супруги или лица, не состоящего в родственных отношениях, налоговая льгота не положена

Льгота по НДФЛ применима не только к оплате обучения в государственных вузах РУз, но и в зарубежных вузах, аккредитованных на территории РУз. Список аккредитованных вузов можете узнать на сайте Госинспекции по надзору за качеством образования при Кабмине. Если вуз не аккредитован на территории РУз, то льгота по НДФЛ не действует.

Ситуация

Попадает ли под льготу оплата учебы на очном отделении сотрудника, которому 45 лет

Ситуация

Положен ли возврат НДФЛ, если сотрудница оплатила своей дочери обучение в институте по суперконтракту

Ситуация

Подлежит ли обложению НДФЛ сумма, которую оплатило предприятие за учебу сотрудника в ординатуре

Ситуация

Подлежит ли обложению НДФЛ сумма, которую оплатило предприятие за учебу родственника работника

Ситуация

Нужно ли заключать трехсторонний договор на оплату обучения в ВУЗе ребенка сотрудника за счет его заработной платы

Ситуация

Подлежит ли обложению НДФЛ оплата учебы сына сотрудника в частной школе

Ситуация

Распространяется ли льгота по НДФЛ на оплату учебы детей сотрудников-нерезидентов РУз

Бухучет оплаты обучения студента за счет средств предприятия по прямому договору с вузом

Предприятие самостоятельно готовит для себя кадры и перечисляет деньги за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с вузом. Оплата обучения студента за счет предприятия по прямым договорам с вузом — расход предприятия (п. 12 ч. 3 ст. 369 НК). Налоговый вычет, предусмотренный пунктом 16 статьи 378 НК, при этом не применяйте. В бухучете отражайте проводками:

Дебет 4330 Кредит 5110

перечислен аванс в вуз;

Дебет 9430 Кредит 6990

отражен единовременный расход в бухучете предприятия по полученному от вуза ЭСФ;

Дебет 6990 Кредит 4330

зачтен аванс.

Согласно принятой учетной политике на данном предприятии можно не признавать расходы предприятия по оплате обучения единовременно. Предприятие может отнести сумму расходов по полученному счету-фактуре на предоплаченные услуги:

Дебет 4330 Кредит 5110

перечислен аванс предприятием в вуз с расчетного счета;

Дебет 3120 Кредит 6990

отражаются предоплаченные расходы по полученному счету-фактуре;

Дебет 9400 Кредит 3120

признание ежемесячных расходов в размере 1/12 или 1/6, в зависимости от срока оплаты за обучение, на текущие расходы предприятия;

Дебет 6990 Кредит 4330

зачет аванса у предприятия.

Бухучет оплаты обучения студента за счет средств предприятия с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов работника

Работник может обратиться к работодателю с просьбой о предоставлении ему займа для оплаты обучения с последующим его возвратом из заработной платы. В этом случае налоговый вычет предоставляется только на часть средств, направляемых на погашение займа.

При этом нужно оформить договор займа. В нем указывается сумма займа, целевое направление оплаты суммы по займу — оплата обучения, график погашения полученного займа. Руководитель оставляет за собой право предоставить заем или отказать в нем работнику. Рассмотрим бухгалтерские проводки, если оформлен договор займа в организации:

Дебет 6990 Кредит 5110

произведена оплата вузу за обучение сотрудника в счет предоставленного займа;

Дебет 9400, 2000 Кредит 6710

начислена заработная плата сотруднику;

Дебет 4720 Кредит 6990

зачет суммы оплаты в вуз за обучение сотрудника;

Дебет 6710 Кредит 4720

удержана сумма выданного займа на обучение.

Пример

Удержания уплаченных сумм за обучение из доходов работника

Бухучет оплаты обучения студента за счет зарплаты

При перечислении заработной платы и иных доходов самого работника-студента, его родителей и супруга или супруги за обучение в вузе предприятие расходов не несет. В этом случае предприятие является налоговым агентом, то есть производит налоговый вычет с доходов, направляемых на оплату обучения, и перечисляет эти суммы в вуз.

Предприятие перечисляет доходы работника в вуз в счет оплаты за обучение на основании заявления работника и приказа руководителя. При оплате за обучение своего супруга (супруги) за учебный семестр, год, налоговый вычет предоставляется физлицу — супругу или супруге, даже если в период оплаченного семестра или года, обучающемуся исполнится 26 лет (п. 5 Положения № 2107, п. 16 ст. 378 НК).

Пример

Применения налогового вычета при оплате обучения за счет доходов работника

Налоговый вычет

Налоговый вычет предоставляется физлицам при оплате обучения за счет:

собственных средств;
образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физлицу;
средств юрлиц, выдаваемых физлицам на возвратной основе.

В зависимости от способа оплаты лица, оплачивающие обучение, могут применять налоговый вычет:

по месту получения доходов — у источника выплаты;
при декларировании совокупного годового дохода.

Если в отчетном налоговом периоде налоговый вычет не может быть полностью использован, его остаток не переносится на последующие налоговые периоды. Это происходит в случае, когда сумма совокупного годового дохода меньше суммы фактически произведенных расходов на оплату за обучение (п. 8 Положения № 2107).

Налоговый вычет у источника выплаты

Налоговый вычет у источника выплаты дохода применяется при:

начислении работнику налогооблагаемого дохода и направлении его в образовательную организацию на оплату обучения;
оплате обучения за счет средств предприятия с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов работника;
перечислении доходов работника коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита.

Внимание

Если налоговый вычет производится у источника выплаты, то декларацию о совокупном годовом доходе представлять не нужно

За исключением случаев, предусмотренных статьей 393 НК.

Если в период погашения займа или образовательного кредита, предоставленного обучающемуся супругу исполняется 26 лет, то налоговый вычет у источника выплаты применяется к доходам, направляемым на погашение займа или кредита, только до достижения обучающимся 26-летнего возраста.

Пример

Расчета налогового вычета при оплате за обучение за счет займа, предоставленного на год

Налоговый вычет при декларировании совокупного дохода

Если вы оплачиваете обучение самостоятельно, за счет собственных наличных средств, со сберегательных и иных счетов в банках или с применением пластиковых карт, то, чтобы получить налоговый вычет, подайте декларацию о совокупном годовом доходе в налоговую инспекцию по месту жительства до 1 апреля. По доходам за 2023 год налогоплательщик должен подать декларацию до 1 апреля 2024 года ( ч. 1 ст. 397 НК). К декларации о совокупном доходе приложите:

копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и профессиональной или высшей образовательной организацией РУз;
копию договора на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком (если оплачивали обучение за счет образовательного кредита);
копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза или профессиональной образовательной организации или на счет коммерческого банка при погашении образовательного кредита, включая проценты;
справку ГНИ о том, что мать, отец, супруг или супруга, или сам обучающийся налоговый вычет применяли или не применяли — в случае если указанные лица поставлены на учет в разных налоговых инспекциях (если применяете льготу по оплате обучения детей или супругов).

Перечень этих документов, указан в пунктах 17 и 18 Положения № 2107, с учетом изменений, внесенных Постановлением МФ и ГНК, рег. от 17.03.2022 № 2107-1.

С 17 марта 2022 года не нужно представлять следующие документы:

копию паспорта (если налоговый вычет применяет сам обучающийся);
копии паспорта и свидетельства о рождении обучающегося (если налоговый вычет применяют родители);
копии паспорта и ИНН лиц, имеющих право на льготу (если применяете налоговый вычет по оплате обучения детей или супругов, в случае если указанные лица поставлены на учет в одной налоговой инспекции).

Если лица, имеющие право на льготу, состоят на учете в налоговом органе одного района по месту постоянного проживания, то налоговый орган на основании имеющейся у него информации и представленных документов определяет, применялась ли сумма льготы в виде налогового вычета другими физлицами, имеющими на него право. Если лица, имеющие право на льготу, состоят на учете в разных налоговых инспекциях, то дополнительно представляется справка налогового органа по месту налогового учета о применении или неприменении льготы другими лицами, имеющими право на эту льготу. Сумма налогового вычета по уплаченному НДФЛ по просьбе физлица может быть возвращена на пластиковую карту или направлена на погашение обязательства по налогу на имущество или земельному налогу физлиц.

Пример

Применения налогового вычета при декларировании совокупного дохода, если он больше суммы, перечисленной за обучение

Пример

Применения налогового вычета при декларировании совокупного дохода, если он меньше суммы, перечисленной за обучение

Внимание

В случае возврата средств из вуза или банка данные средства включаются в налогооблагаемый доход работника и подлежат налогообложению

Работодатель, применяющий льготу у источника выплаты, является ответственным за удержание налога.

Оплата обучения за счет образовательного кредита

При получении образовательного кредита банка, физлицо погашает кредит из собственных средств самостоятельно и в конце года представляет декларацию о совокупном годовом доходе в налоговую инспекцию по месту своей прописки. Налоговый вычет по НДФЛ к возврату, в этом случае, рассчитает и вернет налоговая инспекция.

Также работник может написать заявление на имя руководителя предприятия о погашении образовательного кредита из заработной платы перечислением суммы погашения на расчетный счет банка. В этом случае налоговый вычет применяется у источника выплаты доходов — организации по месту работы физлица. Налоговый агент — предприятие-работодатель на основании приложенных документов, не удерживает НДФЛ у источника выплаты с той части заработной платы, которая направляется на погашение образовательного кредита (п. 16 ст. 378 НК).

Для применения налогового вычета работник должен подать заявление о перечислении части сумм зарплаты на погашение образовательного кредита. К заявлению приложить копии:

договора об обучении на платно-контрактной основе;
договора на получение образовательного кредита, заключенного с банком;
свидетельства о рождении ребенка, если работник оплачивает обучение своего ребенка;
свидетельство о заключении брака, если работник оплачивает обучение супруги или супруга.

Работодатель на основании рассмотренного заявления и приложенных к заявлению документов издает приказ на удержание и перечисление из зарплаты работника суммы средств в счет погашение образовательного кредита.

«Как применить льготу при оплате обучения». Г. Бисенбаева
© «ACTION: Главбух» ахборотнома тизимидан мақола.
Батафсил: https://1gb.uz/#/document/16/210648/dfas1pi98u/?of=copy-3b327db611