Сколько будет стоить предприятию переход на МСФО?

С чего начать при переходе на МСФО, какой путь перехода выбрать и какие расходы учесть при составлении бюджета перехода? К чему нужно быть готовым при переходе на МСФО — публиковалось ранее.

В стране сложилась странная ситуация с внедрением МСФО. Позиция регулятора и некоторых экспертов простая – «Перейдем на МСФО, и наступит бухгалтерско-аудиторский рай, в который толпами придут инвесторы»; со стороны бухгалтеров – «Нас железной рукой загоняют в “рай”, о котором мы ничего не знаем, и больше похожий на ад»; позиция собственников и руководителей – «Ок, будет регулятору МСФО, раз уж это рай. А сколько это стоит?».

При отсутствии реально работающего фондового рынка и наличии сложных условий законодательства для работы инвесторов, большого количества нерешенных вопросов и, зачастую, непонимания контролирующими органами сути инвестиционной деятельности, конечно же, ни собственники, ни руководители, ни тем более бухгалтера не понимают тех волшебных плюсов, которые они получат при переходе на МСФО.

На мой взгляд, переход на МСФО при отсутствии подготовленной среды как законодательной, так и в целом деловой среды прозрачности, которую требует МСФО, реализовать сложно. Поэтому МСФО на сегодня – это не билет в рай и не панацея для излечения экономики и привлечения инвесторов, а очень тяжелая и дорогостоящая работа, результаты которой бизнес-среда не почувствует.

Важность и ответственность первого года

Первое применение МСФО является сверхважным процессом, к которому нельзя относиться как к простой задачке.

Это связано с рядом серьезных факторов, и один из них – это то, что формируемая учетная политика не подлежит пересмотру, только если не будет изменений в МСФО. Если вдруг принимается решение по изменению учетной политики, то большинство изменений учетной политики приводит к ретроспективному пересмотру отчетности. Проще говоря, есть требование перейти на МСФО, но предприятие самостоятельно не может составить учетную политику по МСФО в силу отсутствия опыта и сотрудников, которые могут сделать это правильно, и предприятие решает нанять консультанта. Консультант пишет учетную политику из имеющихся «заготовок», и эта учетная политика в целом применима с точки зрения требований стандартов. В свою очередь в силу операционной загруженности у руководства нет времени изучить ее, или нет достаточного понимания практического применения положений учетной политики. В итоге, когда будет сформирована отчетность, то финансовый результат сильно удивляет собственников. Начиная выяснять, почему так случилось, они приходят к пониманию, что при выборе иного метода учета можно было бы получить более адекватные к деятельности предприятия результаты. Что делать – менять учетную политику и пересматривать все предыдущие отчеты? А ведь это новые расходы и перерасчеты.

Кроме учетной политики при первом применении могут быть совершены значительные ошибки с точки зрения МСФО. Если они не могут быть выявлены ни в первый и ни во второй год предоставления отчетности, то могут методологически «тянуться» именно с этого времени. При исправлении таких ошибок есть также требование пересматривать отчетность ретроспективно. Конечно, в отношении каждой отдельной ситуации с разными активами у стандартов есть свое требование по пересмотру, но сейчас мы говорим о глобальных рисках «плохой» вступительной отчётности по МСФО.

Итак, вне зависимости от целей перехода на МСФО (привлечение иностранных инвесторов, выход на международные фондовые рынки, требование регулятора и прочие) следует очень внимательно отнестись к формированию отчетности. И это призыв не к бухгалтеру, а к руководителям предприятий. В большей степени «правильный» переход на МСФО могут обеспечить только они.

Для составления отчетности по МСФО для предприятий, которые до сегодняшнего дня вели учет по национальным стандартам, есть два варианта:

трансформация национальной отчетности;
ведение параллельного учета.

Рассмотрим плюсы и минусы обоих вариантов, попробуем понять смету расходов.

Трансформация отчетности по НСБУ в МСФО отчетность

Это процесс адаптации и конверсии отчетности по НСБУ путем реклассификации счетов и операций. Проще говоря, трансформация предполагает перекладку статей существующей национальной отчетности согласно требованиям МСФО.

Следует отметить, если в национальном законодательстве определено, что такое ведение учета (статья 4 ЗРУ «О бухгалтерском учете»), то в МСФО нет четкого руководства по ведению учета. Каким методом будет вестись учет по МСФО выбирать самому предприятию, исходя из возможностей, готовности сотрудников к внедрению, доступности ресурсов, масштабов деятельности и рисков, сопровождающих такое внедрение.

Плюсы. Этот метод хорошо применять для компаний, у которых небольшое количество операций в учете, либо они очень однотипны. При правильной организации метод существенно экономит время. Если предприятие не рискует делать трансформацию самостоятельно и нанимает консультантов и аудиторов, то существенно экономится время на разработке трансформационных таблиц и их заполнении. Избежать этого метода, если вы собираетесь выпустить полный пакет отчетности по МСФО за 2021 год, вам не удастся.

Минусы. Если трансформация делается своими силами, то необходимо, чтобы в составе финансовой службы были специалисты, которые смогут составить трансформационные таблицы (например, в MS Excel или аналогах), внести правильно информацию и сформировать трансформационные проводки. Это займет время, если, конечно, вы не переманите к себе за приличное вознаграждение специалиста с готовыми разработками инструментов для трансформации. Если же вы нанимаете специалистов, то тут сложностей две – чаще всего вам не дадут в итоге трансформационные таблицы, потому что это собственные разработки консультантов и аудиторов, это инструмент для их заработка, во-вторых, даже если вы их получите, вы в них не разберетесь самостоятельно. Проще говоря, вы останетесь только с результатом – отчетность по МСФО, и у вас не будет сотрудников, которые понимают процесс. Еще есть вариант нанять консультантов, которые персонально для вас разработают такие таблицы и проведут обучение персонала.

Важно также понимать, что при трансформации работа ведется с оборотно-сальдовой ведомостью, которая соответствует «закрытой» отчетности по НСБУ. Более того, национальная отчетность должна быть не только подготовлена и утверждена, но и качественно проверена независимыми аудиторами. Все ошибки в национальной отчетности перейдут в отчетность по МСФО при трансформации.

Неявными расходами при трансформации отчетности станет время, которое производственный, инженерный персонал и сотрудники отдела кадров и бухгалтерии будут тратить для «добывания» информации и не будут уделять рабочее время своим прямым обязанностям. Ну, и в другом варианте просто не будут уделять внимание этой задаче, тогда и отчетность будет некачественной, и консультанты или свои же сотрудники потратят больше время, а значит отчетность будет стоить дороже.

Если будет стоять задача вести налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета по МСФО, то применение трансформации тут сильно усложнит задачу. На мой взгляд, трансформация – это быстрое решение задачи соответствовать требованиям регулятора. Если предприятие понимает и знает, что сможет в кратчайшие сроки воспользоваться выгодами отчётности по МСФО, то ей следует после применения трансформации рассматривать метод параллельного учета по МСФО, что приведет к внедрению более жестких регламентов внутреннего контроля и пересмотру всей системы не только учета, но и эффективности использования активов.

Параллельный учет

Он предполагает одновременное отражение всех операций как по отечественным стандартам, так и по МСФО. Тут не обойтись без специалистов, которые занимались бы только МСФО отчетами в штате. Это не могут быть просто три обученных сотрудника бухгалтерии, которым в дополнительную нагрузку к их работе поручают ведение учета. В реалиях жизни бухгалтерия – это сосредоточение специалистов, которые занимаются одновременно всем – учетом, проверкой договоров, истребованием дебиторки, переговорами с банками по кредитам, налоговой по требованиям, участием в судах, прохождением аудита, работой с персоналом и прочее. Возложить на них еще и ведение учета по МСФО – это просто получить больного бухгалтера и очень некорректную отчетность по МСФО. Построение параллельного учета требует выделения сотрудников в отдел по подготовке отчетности по МСФО. Такой порядок даст вам дополнительный бонус, создав внутренний контроль за операциями финансового учета.

Плюсами использования параллельного учета будут наличие оперативной отчетности по МСФО, наличие собственных инструментов и квалифицированных сотрудников. Если все же разумно решится вопрос с налогообложением и правилами расчета налогооблагаемых баз на основании информации МСФО учета, то в этом случае будет гибкость перехода на такую систему учета.

Минусом является достаточно долгий процесс перехода – тут без консультантов на первых порах предприятие не обойдется. Те, кто проходил внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета, знают, сколько сложностей даже в национальном учете, по которому уже наработана 30-летняя практика применения, а внедрять то, что еще является белым пятном для большинства предприятий, которые по сути должны быть «приемщиками и заказчиками системы», задача непростая и недешевая.

Смета затрат на процесс перехода независимо от выбранного метода

1. Обучение и наем специалистов по МСФО

Расходы на обучение, регистрацию на экзамен, который проходит 2 раза в году. И надо понимать, что сотрудник на время обучения будет не столь эффективен в своих должностных обязанностях. Согласно ПП-4611 специалистов должно быть не менее трех, но это минимальное количество. На практике при обороте в $5 млн. и 1,000 операций по выручке в год для работы достаточно 2-3 специалистов.

Количество персонала, занятого в процессе подготовки отчетности по МСФО, прямо зависит от «объема» самой компании и выбранного метода процесса подготовки отчетности: трансформация или параллельный учет. Во втором варианте времени на подготовку будет затрачено больше, соответственно, и трудовых тоже.

При расчете следует учесть сколько штатных новых единиц появится и расходы на их содержание (это не только заработная плата, но и обеспечение рабочего места, дополнительные площади и администрирование их работы).

Если вы решили принять готового специалиста по МСФО, то следует помнить, что в силу большого дефицита кадров такой специалист обойдется недешево для компании. При выборе, если вы не в состоянии самостоятельно оценить его опыт и знания, привлеките специалистов для проведения собеседования.

2. Инвентаризация

Необходимо заложить в бюджет проведение тотальной инвентаризации активов и обязательств с целью не только понимания их наличия (не формального учета), но и состояния и участия в процессе производства и экономической эффективности. Это время и большие трудовые ресурсы, соответственно и расходы на них.

3. Оценка активов и обязательств

МСФО не регламентируют порядок проведения оценки – нужно ли привлекать независимого оценщика, или компания может самостоятельно оценить долгосрочные активы. Но для того, чтобы подтвердить, что оценка была адекватной, предприятию при самостоятельной оценке придется представить документальные подтверждения по методу, примененному к оценке и профессиональность сотрудника, проводившего ее.

Но даже если вы получите отчет независимого оценщика с указанием «новой цены» актива, работа по оценке активов на этом не закончится, и уже ваши сотрудники (или консультанты) продолжат решать вопросы, связанные с требованием МСФО по оценке активов и их учету в составе активов.

4. Консультанты и аудиторы

Тут все зависит от принятого решения:

трансформация своими силами, и привлеченный консультант находится только в режиме «спросили-ответили» или может помочь в разработке трансформационной таблицы и обучении сотрудников;
трансформация силами консультантов и аудиторов;
постановка параллельного учета. Тут также возможны варианты с заданием для консультанта – это может быть постановка учета в Excel, может быть внедрение программного продукта, при котором консультант выступает в качестве методолога по подготовке ТЗ и «стоит» на стороне заказчика при приемке работ, а может просто консультировать по частным вопросам, возникающим при внедрении специалистов предприятия.

Цена консультанта зависит от принятого решения по переходу и внедрению.

Однако, следует быть осторожным при выборе консультанта и аудитора, так как вы им передаете самое ценное – составление вступительную отчетности и учетной политики, с которыми вам потом жить. Выбирая консультанта и аудитора, помните, что в силу ограниченного количества опытных МСФО-специалистов и полного отсутствия регламентов регулятора в отношении применения тех или иных МСФО для операций по местному законодательству, эта услуга не может быть дешевой. Если одно из предложений от аудиторов и консультантов сильно отличается по цене, стоит задуматься о качестве услуг.

Выбирайте консультанта как «партнера на всю жизнь». Частая смена консультантов приведет к удорожанию услуг и организационным проблемам внутри компании. Выбирайте компанию, которая сможет обеспечить удовлетворение по «вашим аппетитам». Ну и, конечно же, никто не отменял знакомство с сотрудниками, которые будут работать на проекте, анализ их резюме, наличие лицензий и сертификатов, проверка клиентов и репутации компании и т.д.

5. Программное обеспечение и внедрение

Если компания принимает решение автоматизировать все процессы, то надо понимать, что сначала вы их должны обозначить, а только потом дать задание программистам. Так что рассчитывайте стоимость сначала на консультантов, которые помогут составить грамотные бизнес-функциональные требования и техническое задание, а уже потом на программистов и программное обеспечение. Не забудьте, стоимость программы учета – это не только первичные затраты, но ежегодное обновление лицензий и обслуживание.

6. Аудит отчётности по МСФО

Это еще один расход, который возможно и сейчас есть в рамках аудита национальной отчетности, но стоит понимать, что аудит отчетности, составленной по международным стандартам обойдется дороже в силу сложности.

7. Прочие затраты

Дорогостоящая статья при внедрении МСФО – это создание системы информационных потоков, пусть то будет документооборот или иной процесс. Для выполнения требований МСФО по проведению оценочного теста стоимости долгосрочных активов необходимы постоянный сбор информации об эффективности активов и анализ пользы от их будущего использования.

Еще одной сложной задачей является организация системы контроля по операциям со связными лицами.

Потратим деньги и получим систему отчетности по МСФО

Увы, но рая не будет. Система МСФО выстроена так, что это постоянный процесс совершенствования внутренней системы контроля, регламентов контроля дебиторской задолженности и закупа, сохранности и эффективности активов, необходимость обновления системы работы с кадрами и пересмотра внутреннего документооборота. Система национальных стандартов хорошо работает в «административной» экономике, но неадекватна при рыночных отношениях. К сожалению, экономическая среда не перешла к свободным рыночным отношениям в стране, что также будет препятствовать пониманию и внедрению МСФО. При этом и в самих международных стандартах остается много «белых пятен» и нерешенных проблем, а также не свойственных нашему восприятию трактовок хозяйственных операций. Все это не помогает быстрому и легкому переходу. Это тяжелый, дорогостоящий беспрерывный процесс, в который будут вовлечены все отделы службы компании, а возглавлять и нести большую нагрузку должны руководители предприятия.

Резонный вопрос: а в чем плюсы внедрения МСФО?

Если говорить о краткосрочных выгодах – это, безусловно, возможность более дешевого доступа к финансированию со стороны иностранных банков и международных финансовых институтов. Как правило, при наличии подтвержденной отчетности по МСФО компания может получить лучший кредитный рейтинг и более низкую ставку.

Более долгосрочный бонус для руководителей и собственников – это получение более достоверной информации о состоянии предприятия, стоимости активов и эффективности их использования. Информация данных по МСФО позволит принимать эффективные управленческие решения как для операционной деятельности, так и для инвестиционной. Усиление системы внутреннего контроля, без которой сложно получать информацию для МСФО отчетности, покажет узкие места производства, поможет увеличить потенциал предприятия и улучшить качество продукции или услуг.

Гузаль ИСЛАМОВА, эксперт по МСФО facebook | telegram