Методы и принципы финансового учета
В прошлой статье я пробежался по всей программе моего текстового курса, теперь я буду раскрывать все моменты, которые там были затронуты более подробно
И начнем с самого начала и самого сложного для понимания без бухгалтерского образования — это методы и принципы финансового учета
Финансовый учет можно сравнить с летописью компании, потому как он обязательно описывает все события, влияющие на финансовое состояние (финансовое состояние - это изменение в активах, пассивах или капитале компании) того, кто ее описывает
В конце определенного периода страницы этой летописи суммируются и мы получим перед собой отчетность, если суммировались страницы в течение трех месяцев, то квартальную, а если за 12 месяцев — годовую
Хочу отдельно остановиться на фразе "события, влияющие на финансовое состояние компании", потому что в нем заключена суть финансового учета, для простоты возьмем базовый пример: вы приходите в банк и получаете кредитную карту. Для вас — это событие будет иметь влияние на финансовое состояние вас, потому что у вас появилась лишняя ликвидность, то есть в любой момент времени вы можете заплатить за продукты кредитной картой, но для банка само открытие кредитной карты не будет иметь хоть какое-то значение до тех пор, пока вы не начнете ей пользоваться
И только, когда банку начнут капать проценты с вашего кредита по кредитной карте — это запишется в финансовую отчетность
Принцип финансового учета — это свод общих правил, которые бухгалтеры используют при составлении финансовых отчетностей
Всего существует 10 основных принципов и еще несколько вспомогательных, о которых я говорить не буду, нужно разобраться хотя бы с 10 основными
Вот эти принципы, слева направо, я буду дальше раскрывать все эти принципы, но составил из них список, чтобы вам было легче их искать, если вдруг я непонятно объяснил, потому как понять их обязательно нужно
Допущение о действующем предприятии
Принцип полного раскрытия информации
Принцип соответствия
Гласит о том, что издержки за период должны сопоставляться с выручкой за тот же период
Если вы, к примеру, потратили деньги, но еще не получили выручку, то вы не можете записать эти потраченные деньги в отчет. Вы обязаны их записывать в долговые обязательства, но никак не в отчет Income Statemenet
Также и наоборот, если вы получили деньги вперед, то вы должны записать и издержки, которые могут повлечь эту выручку, даже если вы еще их не потратили
В противном случае, если не соотносить, то ваш отчет будет полностью бесполезен, потому как там будут огромные дыры расхождения между прибылью и убытком от квартала к кварталу
Кроме этого, если этого не делать, то тогда можно манипулировать отчетностью в свою пользу
Принцип признания дохода
Гласит о том, что компания должна признавать доход лишь в том случае, когда вероятность завершения транзакции достаточно высока
Представьте себе, что вы купили лицензию Photoshop на 12 месяцев и заплатили 149$. Вы получили сервис и у вас с баланса списало 149$, однако, компания Adobe не имеет право записать ваши 149$ в выручку сразу, потому что в любой момент вы можете отказаться от этой услуги, то есть принцип признания дохода не будет выполнен. Компания Adobe будет записывать в выручку 1/12 от ваших денег в месяц, а когда вероятность того, что вы будете пользоваться Photoshop до конца срока (на 8-9 месяц), то компания имеет полное право внести в выручку все оставшиеся 3-4 месяца вашей платы
Еще раз. Почему Adobe не могла сделать это сразу? Потому что вероятность завершения сделки была недостаточно велика, а с каждым новым месяцем вероятность росла и когда бухгалтер компании решит, что эта вероятность достаточно высока, то транзакция попадет в отчетность в полном размере
Таким принципом можно прировнять простые и сложные бизнесы к общему знаменателю, ведь есть, к примеру, компания, которая занимается ритейлом. Там доход признается очень легко: ты продал товар на кассе — получил выручку, признал ее, однако, как быть, если у вас строительная компания? Дом строится не на кассе и если компания начнет признавать выручку на стадии котлована, то ценность ее отчета будет гораздо ниже, чем у ритейл-компании, потому что рождается лазейка — делаешь 100 проектов, на котловане признаешь выручку, пишешь отчет с миллиардной выручкой, отказываешься от 99 котлованов — твоя отчетность как у огромной мегакорпорации
Принцип периодизации
Гласит о том, что финансовый учет должен идти за определенный промежуток времени, беспрерывно и без сдвигов
Еще один принцип для того, чтобы компании на отчетах были равны. Беспрерывно и без сдвигов означает, что если вы приняли за начало годового периода 1 октября, то значит каждый новый финансовый год для вас будет начинаться с 1 октября. То же самое касается и квартальных отчетов; Так же нельзя отчитаться в 2019 году, пропустить 2020 год и опубликовать отчет за 2021 год, вы обязаны отчитываться каждый год и каждый квартал без перерывов
Допущение о действующем предприятии
Гласит о том, что компания не станет банкротом в ближайшее время, и ее отчетности отображают нормальное положение дел
Если рассмотреть подробнее, то он означает, что все запасы и основные средства которые вы описываете в отчете стоят столько лишь потому, что вам не нужно их резко продавать. Если у компании Магнит есть своя недвижимость на 1000 квадратов, то она стоит 100 млн рублей, однако, если завтра Магнит станет банкротом, то им придется продать эти площади по цене куда ниже, чем они отображают ее в отчете
Принцип существует для того, чтобы создать объективную оценку стоимости активов компании
Принцип наращивания
Гласит о том, что бухгалтерские транзакции должны быть записаны в тот период, когда они были реализованы, а не когда были получены или отправлены денежные средства
Отличий между принципом соответствия и принципа наращивания нет практически никаких. Тут упор идет на другой момент, например, компания занимается перепродажей товаров. Компания купила три контейнера обуви из США. Она может записать все, что происходит с этим грузом только после того, как груз к ней доставят
Снова для объективизации операций. Без этого правила можно манипулировать отчетами через доставку целой кучи грузов в один момент
Принцип согласованности
Гласит о том, что компания должна придерживаться выбранных принципов или методов ведения учета до тех пор, пока в мире не появятся более усовершенствованные принципы
Здесь говорится больше о методах признании амортизации, потому как там методов предостаточно и если компания выбрала один из имеющихся, то она обязана следовать ему до тех пор пока весь мир не найдет принцип учета лучше, чем имеющийся
Без этого принципа отчет компании становится невозможно читать, потому что без принципа согласованности компания может менять формулу расчетов каждый квартал
Принцип полного раскрытия информации
Гласит о том, что любой человек имеет право получать полную информацию не только касательно самих отчетов, но и касательно бизнеса в целом
Вы можете заметить, что когда тот же Лукойл публикует свои отчеты, то там не только сводная таблица с финансовыми результатами, но еще и то, сколько зарабатывает какой объект, что было сделано за отчетный период и так далее, это как раз-таки принцип полного раскрытия информации в действии
Это нужно для контекста финансового отчета. Голые цифры не дают представления о том, на чем были заработаны деньги, то есть, банальная продажа какой-то части бизнеса может быть записана в выручку, но в контексте — это означает, что в будущем у компании выручка будет меньше за счет продажи бизнеса
Принцип консерватизма
Гласит о том, что расходы и задолженности должны признаваться как можно скорее, в то время как доходы и прибыли — лишь тогда, когда они на 80 - 100% будут получены
Все плохое записывать сразу, все хорошее только тогда, когда это станет максимально ясно
Принцип существенности
Гласит о том, что некоторые другие принципы могут пренебрегаться в том случае, если речь идет о незначительных денежных суммах, которые не изменят мнение инвесторов о компании
Если вы посмотрите на отчеты той же Роснефти и обратите внимание на цифры выручки, то заметите, что там идет округление до миллиардов — это и есть принцип существенности
Чтобы не нагромождать отчетность, ведь если расписывать каждый купленный карандаш, то отчет будет занимать 1000 листов
Допущение автономности
Гласит о том, что предприятие существует как единая самостоятельная организация, которая отделена в экономической деятельности как от своих владельцев, так и от своих прочих контрагентов
Если простыми словами, то вы не можете записать на баланс компании свой автомобиль или свой частный дом, так же не может это сделать и любой владелец, которому пренадлежит компания
Когда мы рассмотрели основные принципы, то важно поговорить о методах финансового учета. Существует два метода
1. Учет методом начисления — это учет на основе операционных изменений внутри компании, то есть движение счетов и транзакций, а не физических денег
2. Кассовый метод учета — это метод финансового учета, который основан на движении денежных средств внутри компании, а не транзакций