Проверять ли контрагента перед заключением договора?

Проверять целесообразно. При этом следует:

– закрепить во внутреннем документе процедуру проверки для подтверждения правоспособности, деловой репутации и финансово-материального обеспечения (при необходимости);

– сформировать минимально необходимое досье на контрагентов, операции с которыми могут быть предметом налоговой проверки (в т.ч. в пределах срока охвата выездной проверки – за три года, предшествующих текущему периоду);

– с определенной периодичностью обновлять досье на контрагентов.


Требование об обязательной проверке статуса контрагента, его правоспособности, деловой репутации и т.д. законодательство не содержит. В то же время контролирующие ведомства уделяют особое внимание тому, проявляет ли налогоплательщик должную осмотрительность при выборе контрагента. И если при проверке будет обнаружено, что контрагент обладает признаками недобросовестности, сделка с таким лицом, скорее всего, будет рассматриваться как сомнительная, что может повлечь исключение затрат из налоговой базы, снятие вычетов по НДС и т.д. В связи с этим при выборе контрагентов рекомендовано проявлять осмотрительность (например, письма Минфина России №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г., №03-02-07/1-177 от 10 апреля 2009 г., ФНС России №ЕД-5-9/547 от 23 марта 2017 г., №ЕД-4-2/13005 от 24 июля 2015 г., Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.).

Мнение ФНС России: понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, потому перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим.

Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора. Поэтому и перечень документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности, зависит от конкретных обстоятельств.

Подтверждение: письмо №АС-4-2/8872 от 12 мая 2017 г.


При этом проявление должной осмотрительности не ограничивается подтверждением факта регистрации контрагента на сайте ФНС России. Это как процесс сбора документов (информации), так и комплексный анализ многих аспектов деятельности контрагента.

Подтверждение: письмо УФНС России по г.Москве №14-15/145350 от 15 сентября 2017 г.


Помимо требований контролирующих ведомств проверка контрагента является целесообразной для снижения основных рисков организации (индивидуального предпринимателя) и ее должностных лиц, в частности:

– риска неисполнения обязательств по договору, неплатежеспособности контрагента в целом;

– риска претензий к должностным лицам организации (индивидуального предпринимателя) в части возмещения ущерба, нанесенного в результате бездействия (непроявления должной осмотрительности при выборе контрагента).

Очевидно, что даже комплексная проверка не гарантирует полное исключение риска в результате взаимодействия с контрагентом. Вместе с тем отсутствие такого контроля при неблагоприятном развитии событий в сложившейся экономической ситуации может повлечь мотивированные претензии к организации (индивидуальному предпринимателю) и (или) ее должностным лицам, риски для самого бизнеса.

Снижение риска доначисления налоговых обязательств, проведения выездных налоговых проверок

Доначисление налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, единому налогу при УСН, НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей), а также включение в план выездных налоговых проверок в связи с недобросовестностью контрагентов возможно по нескольким независимым основаниям:

– контрагент не обладает правоспособностью в силу того, что не зарегистрирован в качестве организации (индивидуального предпринимателя) в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация (письмо Минфина России №03-04-14/24 от 29 июля 2004 г., постановления Президиума ВАС РФ №10230/10 от 1 февраля 2011 г., №7588/08 от 18 ноября 2008 г.);

– контрагент не исполнял налоговые обязательства, при этом организации (индивидуальному предпринимателю) должно было быть известно об этом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности (письмо ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г., п.10 Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.);

– контрагент не исполнял налоговые обязательства, при этом на него приходится существенная доля операций организации (индивидуального предпринимателя) (п.10 Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.);

– контрагент имеет иные признаки недобросовестности, при этом в сделке с ним усматриваются другие обстоятельства, в совокупности позволяющие считать налоговую выгоду, полученную от сделки сторонами, необоснованной
(письма ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г., №ЕД-4-2/13005 от 24 июля 2015 г.).

В частности, у сделки отсутствует деловая цель, имеются особые формы расчетов и сроки платежей или же сомнительна сама реальность сделки (в частности, ввиду отсутствия ресурсов у ее сторон), при этом контрагент имеет один или несколько признаков недобросовестности (например, создан незадолго до совершения операции, является взаимозависимой стороной и т.д.)
(п.6 Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.).

При этом налоговым инспекциям поручено исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе проведения налоговых проверок. Налоговые инспекции не вправе делать вывод о получении необоснованной налоговой выгоды только лишь по одному (или нескольким) основанию без исследования всей совокупности.

Например, только на основании того, что документы, полученные от контрагента, были подписаны лицом, отрицающим их подписание и наличие у него полномочий руководителя.

Также организация (ИП) не может нести негативные последствия из-за того, что ее контрагент не уплачивает налог, при условии, что сделка была реальной, а организация (ИП) проявила должную осмотрительность.

Подтверждение: письма ФНС России №АС-4-2/8872 от 12 мая 2017 г., №ЕД-5-9/547 от 23 марта 2017 г.


В отношении проверок, назначенных после 19 августа 2017 года, данные поручения (разъяснения) получили закрепление в законодательстве.


Во-первых, введены пределы законного получения налоговой выгоды. Так, уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

– организация (ИП) не исказила в налоговом и (или) бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения;

– сделка или операция совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата;

– обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, или лицом, которому передано данное обязательство согласно договору или закону.

При выполнении указанных условий уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога не может признаваться неправомерным только лишь по причине:

– подписания первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;

– нарушения контрагентом налогового законодательства;

– наличия возможности получения организацией (ИП) того же результата экономической деятельности при совершении другой законной сделки (операций).

При этом именно налоговая инспекция должна доказывать, что организация (ИП) вышла за пределы законного получения налоговой выгоды.

Формальные претензии при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям). В обратной ситуации (когда выход за пределы законного получения налоговой выгоды доказан) расходы и вычеты снимаются полностью. Например, если налоговая инспекция доказала, что обязательство по сделке исполнено не стороной договора, а третьим лицом или самим налогоплательщиком.


Во-вторых, запрещены сделки, целью которых является создание налоговых схем,

направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В данном случае налоговые претензии возможны только при доказывании налоговой инспекцией оснований, которые свидетельствуют об умышленном участии проверяемой организации (ИП) в целенаправленном искажении сведений или создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать, в частности:

– установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности (в т.ч. на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику);

– установленные факты проведения транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций (в т.ч. через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей);

– обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности;

– создание схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение спецрежимов налогообложения. При этом налогоплательщик самостоятельно может оценить вероятность попадания в группу риска при дроблении бизнеса. Для этого необходимо заполнить разработанные налоговой инспекцией аналитические таблицы, приведенные в Информации ФНС России от 9 июля 2018 г.;

– совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;

– создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;

– нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).


При доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

В актах налоговых проверок налоговые инспекции должны указывать обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций.

При этом установление умысла не может сводиться к простому перечислению всех сделок (операций), в результате которых организация (ИП) получила налоговую экономию, и приведению анализа возможности влияния фактов подконтрольности на условия и результат экономической деятельности. Необходимо указывать конкретные действия налогоплательщика (его должностных лиц), которые обусловили совершение правонарушения, и приводить доказательства, которые бы свидетельствовали о намерении причинить вред бюджету.

Соответственно, понятия, отраженные в Постановлении Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г., не должны использоваться в рамках проверок, назначенных после 19 августа 2017 года.

Однако в свою очередь по проверкам, начатым до вступления в силу норм ст.54.1 Налогового кодекса РФ, ссылаться на положения указанных норм нельзя (ни налоговой инспекции, ни налогоплательщику).

Подтверждение: ст.54.1, п.5 ст.82 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст.2 Федерального закона №163-ФЗ от 18 июля 2017 г., письма ФНС России №ЕД-4-9/22123 от 31 октября 2017 г., №СА-4-7/20116 от 5 октября 2017 г., №СА-4-7/16152 от 16 августа 2017 г., Определение Конституционного суда РФ №1717-О от 17 июля 2018 г.

После проверки контрагентов организация (индивидуальный предприниматель) в целях снижения риска недобросовестности контрагента может:

– исключить из числа контрагентов тех, чьи параметры свидетельствуют о большом риске неисполнения ими налоговых обязательств;

– или изменить условия сделки в целях снижения такого риска (например, размер сделки, условия и формы расчетов, иные условия (посреднический статус контрагента и т.д.)).


Снижение риска претензий к должностным лицам

С указанными целями связана и цель снижения риска предъявления претензий к должностным лицам организации (индивидуального предпринимателя), ответственным за выбор контрагента и заключение с ним сделки (в т.ч. к руководителю организации) – со стороны самой организации или ее участников (акционеров) в части возмещения ущерба (убытков), вызванного:

– неисполнением контрагентом своих обязательств;

– доначислением налоговых обязательств в связи с непроявлением должной осмотрительности при выборе контрагента.

Подтверждение: п.3 ст.53, п.1 ст.53.1 Гражданского кодекса РФ, п.3, 4 Постановления Пленума ВАС РФ №62 от 30 июля 2013 г.


Должная осмотрительность при выборе контрагентов также снижает общий риск возникновения других обстоятельств, которые сами по себе или в совокупности с действиями организации (ее должностных лиц, индивидуального предпринимателя) могут привести к разного рода нарушениям (поставке некачественной, опасной продукции, нарушению отраслевых норм и правил и т.д.).


Снижение риска неисполнения обязательств по договору

Под неисполнением обязательств подразумевается, как их полное неисполнение (непоставка продукции, неоплата, невозврат предоплаты и т.д.), так и их исполнение ненадлежащим образом (нарушение сроков исполнения обязательств, требований к качеству продукции, услуг или работ).

После проверки контрагентов по соответствующим реестрам организация (индивидуальный предприниматель) может:

– отказаться от заключения сделок с теми из потенциальных контрагентов, которые не соответствуют приемлемому уровню риска;

– или изменить условия сделки в целях снижения такого риска (условия расчетов, размер сделки, цена, требования об обеспечении).


Отсутствие гарантии нулевого риска

В отношении прошедших проверку контрагентов организация (индивидуальный предприниматель) может аргументированно доказать налоговой инспекции (иным контролирующим ведомствам или в ходе судебного спора), что была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов, на основании того, что:

– части из них по результатам проверки было отказано в сотрудничестве;

– по прошедшим проверку контрагентам сформировано досье из доступной открытой информации.


В то же время гарантировать у прошедших проверку контрагентов отсутствие налоговых нарушений, которые эти контрагенты уже допустили в ходе исполнения сделок с организацией (индивидуальным предпринимателем), невозможно. Такую гарантию не дает даже информация налоговой инспекции (при условии ее получения) об отсутствии налоговых нарушений у контрагента в прошлом, задолженности по платежам в бюджет и т.д.

То есть сама по себе проверка контрагентов не дает гарантии от последующих претензий налоговой инспекции в получении необоснованной налоговой выгоды при работе с такими контрагентами. Однако такая проверка:

– снижает риск предъявления претензий по результатам налоговой проверки;

– повышает вероятность их успешного обжалования в судебном порядке.


Этот же вывод относится к риску неисполнения контрагентом своих обязательств и риску предъявления претензий к должностным лицам организации.

Помимо этого, целесообразно отслеживать все регистрационные действия своих контрагентов. Для этого следует разместить соответствующий запрос с помощью специального электронного сервиса ФНС России. В запросе необходимо указать интересующую организацию или ИП, а также свою электронную почту. Направление данного запроса позволит оперативно узнавать о том, какие значимые изменения, требующие направления документов в регистрирующее ведомство (например, смена руководителя), происходят в деятельности конкретного контрагента.

Подтверждение: п.3 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ от 8 августа 2001 г., Информация ФНС России от 9 ноября 2018 г., Информация УФНС России по Хабаровскому краю от 13 мая 2019 г.

Источники, процедура и цели проверки контрагентов

Проверки контрагентов могут быть фоновыми (пассивными) и активными – в зависимости от степени вовлечения самого контрагента и других лиц (контролирующих ведомств, контрагентов контрагента, работников контрагента).

Для оценки рисков можно использовать разные способы и методы, в частности, применять Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. (письма Минфина России №03-01-10/6845 от 16 февраля 2015 г., ФНС России №АС-4-2/8872 от 12 мая 2017 г., №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г.).

При этом целесообразно применять совокупность указанных критериев (письма Минфина России №03-02-07/1/59422 от 16 октября 2015 г., УФНС России по г. Москве №14-15/145350 от 15 сентября 2017 г.).

Фоновая проверка

Проводится без истребования документов и информации у контрагента или контролирующих ведомств. Целесообразно проводить по нескольким основаниям и нескольким источникам.

При этом в судебной практике прослеживается вывод, что фоновая проверка правоспособности, налогового профиля контрагента является необходимым, но, как правило, недостаточным условием проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов.

То есть такую проверку необходимо дополнять проверкой реальности деятельности и платежеспособности, а при необходимости (в крупной сделке) замещать ее активной проверкой (с запросом документов у контрагента, государственных ведомств).

Например, при проверке контрагента в целях установления его добросовестности рекомендуется среди прочих исследовать следующие признаки:

– подтверждены ли документально полномочия руководителя контрагента или его представителя, имеются ли копии их документов, удостоверяющих личность;

– есть ли информация о фактическом месте нахождения контрагента, расположении производственных или торговых площадей;

– существуют ли очевидные свидетельства того, что контрагент может выполнить условия договора;

– нет ли обоснованных сомнений, что контрагент может выполнить условия договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Подтверждение: письмо ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г.

Результаты проверок контрагентов целесообразно:

– материализовывать (распечатывать, сохранять в виде файлов, скриншотов и т.д.);

– сводить в отдельную папку, то есть формировать из них досье на контрагента;

– обновлять с определенной периодичностью (в части крупных контрагентов и при продолжении сотрудничества, т.е. при заключении новых договоров).

В ходе мероприятий налогового контроля ФНС России рекомендует налоговым инспекторам запрашивать у налогоплательщика документы и информацию относительно его действий при осуществлении выбора контрагента (письмо №ЕД-5-9/547 от 23 марта 2017 г.).

Помочь сформировать подобное досье на контрагента, тем самым максимально снизив риск предъявления претензий контролирующими ведомствами, а также в целом неисполнения договорных обязательств, может сервис "Бюро бухгалтера" – "Проверки контрагентов".

С помощью данного сервиса можно узнать также о рейтинге организации (ИП). Цветовое значение рейтинга позволяет оценить уровень риска в работе с проверяемым контрагентом. Красный или зеленый сигналы свидетельствуют о высоком или низком риске деловых отношений с таким лицом, желтый – об осмотрительности в работе с ним. Методика основана на пассивной проверке

правоспособности контрагента с использованием публичных данных о нем (сведений из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), реестров ФНС России и т.д.).

В случае возникновения спора с контролирующим ведомством или непосредственно с самим контрагентом сформированный в сервисе протокол проверки (в т.ч. в виде скриншота с экрана) может быть использован в качестве доказательства в суде. Для этого целесообразно указать на его распечатке дату и время создания, адрес интернет-страницы, сведения о лице, которое сделало и распечатало снимок экрана, а также информацию о компьютере.

Подтверждение: письмо ФНС России №СА-4-7/5589 от 31 марта 2016 г.

А. Проверка правоспособности организации (индивидуального предпринимателя)

1. По ЕГРЮЛ (ЕГРИП) и ОГРН, в том числе с использованием веб-технологий, а также сведений о государственной регистрации, размещаемых на официальном сайте ФНС России (письма Минфина России №03-01-10/41099 от 12 июля 2016 г., №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.).

Проверить, числится ли контрагент с указанными реквизитами в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, можно с помощью "Бюро бухгалтера" – "Проверки контрагентов", запросив выписку.

Цель проверки: отсутствие контрагента в соответствующем реестре влечет ничтожность всех заключенных с ним сделок и налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.

Убедившись, что контрагент присутствует в данном реестре, целесообразно обратить внимание на всю имеющуюся в нем информацию. Например, посмотреть, не находится ли организация в стадии ликвидации или банкротства, а также нет ли там отметки о недействительности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ

(письмо УФНС России по г. Москве №14-15/145350 от 15 сентября 2017 г.).

Цель проверки: предстоящая ликвидация или банкротство может увеличить риск неисполнения обязательств по договору и (или) свидетельствовать о наличии у контрагента проблем с исполнением налоговых обязательств. А наличие отметки о недостоверности с 1 сентября 2017 года может стать причиной для исключения организации из ЕГРЮЛ.

2. По реестру выданных лицензий, если деятельность контрагента лицензируется (например, перевозки определенным транспортом). Соответствующие реестры, как правило, доступны на официальных сайтах лицензирующих органов, например:

– сведения из Государственного сводного реестра лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

– сведения из реестров транспортной отрасли.

Цель проверки: отсутствие лицензии у контрагента может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.

3. По реестру членов саморегулируемых организаций (СРО), если деятельность контрагента (например, капитальное строительство) требует допуска такой организации (письмо Минфина России №03-02-07/1-113 от 5 мая 2012 г.). Соответствующие реестры СРО выложены на сайтах государственных органов, курирующих их деятельность (например, реестры СРО в строительной деятельности).

Цель проверки: отсутствие допуска у контрагента может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными и (или) неисполнение контрагентом своих обязательств по договору.

4. По базе недействительных паспортов (в части представителей контрагента, которые могут действовать от имени реального контрагента по подложным (недействительным) документам).

Цель проверки: подложность (недействительность) документов представителей контрагента очевидно указывает на высокий риск мошеннических действий. В любом случае, заключение сделок с лицами, не имеющими реальных полномочий действовать от имени контрагента, может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными (в совокупности с другими факторами, свидетельствующими о получение сторонами необоснованной налоговой выгоды).

5. По перечню дисквалифицированных лиц и юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица, а также по перечню лиц, которые являются руководителями нескольких организаций. Адреса соответствующих реестров:

реестр дисквалифицированных лиц. Сведения из данного реестра также можно получить путем обращения в налоговую инспекцию;

реестр юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят

дисквалифицированные лица;

сведения о физических лицах, являющихся руководителями или учредителями (участниками) нескольких юридических лиц.

Цель проверки:

– наличие в исполнительном органе контрагента дисквалифицированных лиц может указывать на нарушение контрагентом законодательства. Это само по себе увеличивает риск неисполнения контрагентом своих обязательств по договору;

– обнаружение признаков лица, профессионально создающего номинальные юридические лица ("однодневки"). В этом случае в ЕГРЮЛ вносится запись о недостоверности содержащихся сведений.

ФНС России, проанализировав практику государственной регистрации юридических лиц, выявила, в частности, следующие признаки, характерные для лиц, профессионально создающих фирмы-"однодневки":

– возраст, как правило, не превышает 25-30 лет;

– отсутствует постоянное место работы и (или) имеется незначительный уровень дохода;

– обладают низким уровнем образования;

– проживают в регионе, отличном от места регистрации организации.

Подтверждение: письмо ФНС России №ГД-4-14/5722 от 29 марта 2019 г.

Кроме того, заключение сделок с лицами, не имеющими реальных полномочий действовать от имени контрагента, может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными (в совокупности с другими факторами, свидетельствующими о получение сторонами необоснованной налоговой выгоды).

6. По базе официальных сообщений юридических лиц о принятии решений о ликвидации, реорганизации, уменьшении уставного капитала, а также иным сообщениям, обязательным к публикации в соответствии с законодательством РФ.

Цель проверки: предстоящая ликвидация, или уменьшение уставного капитала контрагента, его перерегистрация и т.д. может увеличить риск неисполнения обязательств по договору и (или) свидетельствовать о наличии у контрагента проблем с исполнением налоговых обязательств.

7. По базе организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации.

Цель проверки: предстоящее изменение регистрационных сведений контрагента (реорганизация, перерегистрация, смена руководителя и т.д.) может увеличить риск неисполнения обязательств по договору и (или) свидетельствовать о наличии у контрагента проблем с исполнением налоговых обязательств.

8. По базе недействующих организаций, по которым принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

Цель проверки: предстоящее исключение контрагента из ЕГРЮЛ с большой долей достоверности свидетельствует о неисполнении им налоговых обязательств и обязанности представлять отчетность в налоговую инспекцию или об отсутствии реальной деятельности. Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными или неисполнение контрагентом своих обязательств по договору.

Б. Проверка налогового профиля

1. По реестрам организаций, с высокой степенью вероятности не исполняющих обязательства, в том числе по уплате налогов (т.е. являющихся так называемыми "однодневками"), которые ведет ФНС России, в частности:

– по реестру организаций с номинальными участниками (руководителями) (организаций, факт невозможности участия (управления) в которых установлен в судебном порядке);

– по реестру организаций – кандидатов на ликвидацию или исключение из ЕГРЮЛ(организаций, имеющих задолженность по уплате налогов и (или) не представляющих налоговую отчетность более года);

– по реестру адресов массовой регистрации (адресов, указанных при государственной регистрации несколькими юридическими лицами).

Также целесообразен запрос в реестре решений о приостановлении операций по счетам.

Цель проверки: нахождение контрагента в этих реестрах с большой долей достоверности свидетельствует о неисполнении им налоговых обязательств или об отсутствии реальной деятельности.
Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными и (или) неисполнение контрагентом своих обязательств по договору. Кроме того, в отношении организаций, которые присутствуют в одном из этих реестров (кроме реестра решений о приостановлении операций по счетам), в ЕГРЮЛ может быть проставлена отметка о недостоверности некоторых сведений (например, адреса). Такие отметки с 1 сентября 2017 года могут привести к исключению организации из реестра.

2. По системе предоставления данных бухгалтерской отчетности Росстата.

Цель проверки: отсутствие отчетности контрагента в системе Росстата (если обязанность по формированию такой отчетности возложена на контрагента законодательством) с большой долей достоверности свидетельствует о неисполнении им налоговых обязательств и обязанности представлять отчетность в налоговую инспекцию или об отсутствии реальной деятельности.
Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными и (или) неисполнение контрагентом своих обязательств по договору.

Кроме того, первичный финансовый анализ отчетности даст представление о размере активов, деятельности контрагента и, соответственно, риске неисполнения им налоговых обязательств.


3. По Единому федеральному реестру сведений о фактах деятельности юридических лиц. В этом реестре дублируются сведения об исключении организаций из ЕГРЮЛ, нахождении в стадии ликвидации и т.д. Кроме того, по указанному реестру можно узнать число и наименования организаций, зарегистрированных по тому же адресу, что и потенциальный контрагент.

Цель проверки: наличие по адресу контрагента значительного числа других организаций может свидетельствовать о предстоящем его признании адресом массовой регистрации.
Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными и (или) неисполнение контрагентом своих обязательств по договору.


4. По Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства. В этот реестр включаются данные о субъектах малого и среднего бизнеса. В него могут попасть только те предприятия (при фактическом удовлетворении критериям отнесения к соответствующей категории), которые представили налоговую отчетность за прошлый год.

Цель проверки: наличие контрагента в данном реестре свидетельствует о том, что контрагент исполняет свои обязанности по представлению налоговой отчетности, что сводит к минимуму риски, связанные с возникновением к организации претензий со стороны налоговой инспекции.


5. По базе опубликования общедоступных сведений, не являющихся налоговой тайной, на официальном сайте ФНС России.

Больше сведений, имеющихся в распоряжении налоговых инспекций, перестали считаться сведениями, на которые распространен режим налоговой тайны. Так, режим открытости предполагается для сведений:

– о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (по каждому налогу, сбору и страховым взносам), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение;

– о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;

– о среднесписочной численности работников;

– об уплаченных налогах и сборах (по каждому налогу и сбору), а также страховых взносах без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом;

– о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Исключение – сведения об организации, составляющие государственную тайну.

Подтверждение: п.1.1 ст.102 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России №АС-4-2/8872 от 12 мая 2017 г.


Порядок формирования и размещения этих сведений, а также сроки размещения утверждены Приказом ФНС России №ММВ-7-14/729 от 29 декабря 2016 г.

Размещение открытых данных должно происходить ежегодно в три этапа.

Впервые первая партия сведений должна была появиться в открытом доступе 1 августа 2018 года.

Предполагалось, что к этой дате на сайте ФНС России заработает сервис "Прозрачный бизнес", с помощью которого можно узнать первую партию сведений: о специальных налоговых режимах, об участии в консолидированной группе налогоплательщиков, о среднесписочной численности работников. Однако на деле данный сервис, который позволял бы увидеть необходимые данные по конкретной организации (ИП), к этой дате не заработал. Вместо него ФНС России представила информацию по указанным наборам открытых данных, в которой невозможно быстро и легко найти необходимую информацию.

Вторая партия открытых сведений – о доходах и расходах из бухгалтерской отчетности, о суммах уплаченных налогов, сборов, страховых взносов – должна была появиться к 1 октября 2018 года.

Но и к этой дате обещанный сервис "Прозрачный бизнес" не начал функционировать. Поэтому новую партию сведений обнародовали 1 октября 2018 года также в виде набора открытых данных.

Третью партию сведений – о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам по каждому налогу, сбору, о налоговых правонарушениях – разместили в том же виде, что и предыдущие (в виде набора открытых данных). Информацию о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам обещают раскрыть только к 1 декабря 2019 года.

Данные публикуются за год, предшествующий году размещения сведений в открытом доступе. При этом к первым открытым сведениям из третьей партии относятся:

– сведения о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, которые сформированы по состоянию на 31 декабря 2017 года и которые продолжают числиться по состоянию на 1 октября 2018 года;

– сведения о налоговых правонарушениях, решения о привлечении к ответственности за совершение которых вступили в силу в период со 2 июня 2016 года по 30 декабря 2017 года, и мерах ответственности за их совершение при условии, что штраф в отношении данных правонарушений не был уплачен до 1 октября 2018 года.

Впоследствии все сведения должны обновляться ежегодно так же в три этапа.

Доступ к этой информации бесплатный, но по запросам она предоставляться не будет (письмо Минфина России №03-02-08/59311 от 21 августа 2018 г.).

Подтверждение: приложение к Приказу ФНС России №ММВ-7-14/729 от 29 декабря 2016 г., Информация ФНС России от 3 декабря 2018 г.

Обратите внимание: тот самый сервис "Прозрачный бизнес" все-таки запустили, однако на сегодняшний день с его помощью можно узнать далеко не всю информацию, ранее являющуюся налоговой тайной. Там указаны только сведения о специальных налоговых режимах и об участии в консолидированной группе. Причем сведения можно узнать только об организациях, по индивидуальным предпринимателям поиск пока не ведется.

С помощью сервиса "Бюро бухгалтера" – "Проверки контрагентов" можно в удобном формате получить все необходимые ��анные о конкретном контрагенте (в т.ч. данные о налоговом режиме, штате, платежах в бюджет, доходах и расходах, сумме задолженности перед бюджетом с разбивкой по налогам).

В. Проверка реальности и деловой репутации контрагента

1. По банку данных исполнительных производств ФССП России.

Цель проверки: наличие записи о контрагенте свидетельствует, что он проводит реальную

деятельность. При этом наличие исполнительного производства в отношении контрагента

увеличивает риск неисполнения им обязательств по договору.

2. По картотекам судебной системы:

картотеке арбитражных дел;

картотеке судов общей юрисдикции (в части споров участников, руководителей контрагента).

Цель проверки: наличие записи о контрагенте – участнике спора (в качестве истца или ответчика) свидетельствует, что он проводит реальную деятельность и его правоспособность была установлена при рассмотрении дела (принятии иска к производству и т.д.). При этом наличие судебных претензий в отношении контрагента увеличивает риск неисполнения им обязательств по договору.

3. По реестрам системы государственных закупок и закупок компаний с государственным участием.

В частности, целесообразна проверка контрагента по:

реестру государственных и муниципальных контрактов. При заполнении поля "Информация о поставщике (исполнителе, подрядчике)" можно установить факт участия контрагента в исполнении какого-либо государственного контракта;

реестру недобросовестных поставщиков.

Цель проверки: наличие записи о контрагенте – поставщике для государственных (муниципальных) нужд и компаний с государственным участием свидетельствует, что он проводит реальную деятельность и его правоспособность была предметом рассмотрения при заключении контракта.

При этом наличие записи о контрагенте в реестре недобросовестных поставщиков увеличивает риск неисполнения им обязательств по договору, а также может свидетельствовать о неисполнении им налоговых обязательств и об отсутствии реальной деятельности. Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.

Кроме того, определенное (с ограничением достоверности) представление о реальности и деловой репутации контрагента может дать информация из сети Интернет:

– с сайтов СМИ с сообщениями о хозяйственной деятельности потенциального контрагента;

– на официальном сайте самого контрагента и его контрагентов;

– на сайтах отраслевых ассоциаций и союзов, членом которых является контрагент.

Цель проверки: отсутствие общедоступной информации о контрагенте увеличивает риск неисполнения им обязательств по договору, а также может свидетельствовать о неисполнении им налоговых обязательств и об отсутствии реальной деятельности (п.12 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС России №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.). Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.


Активная проверка

Проводится с истребованием документов и информации у контрагента, его контрагентов или государственных ведомств.

А. Проверка правоспособности организации (индивидуального предпринимателя)

1. Путем запроса у контрагента заверенных копий документов:

– свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а в отношении организаций (ИП), зарегистрированных после 1 января 2017 года, – листа записи ЕГРЮЛ (листа записи ЕГРИП) (письмо Минфина России №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.);

– свидетельства о постановке на налоговый учет (присвоении ИНН)
(письмо Минфина России №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.);

– выписки из ЕГРЮЛ с данными о единоличном исполнительном органе (для организаций);

– устава (для организаций);

– документа, подтверждающего основания для нахождения по юридическому и фактическому адресу, другим адресам (нахождения складов, производственных помещений и т.д.), – договора аренды, пользования помещением и т.д.;

– лицензий (при наличии);

– приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;

– паспортов руководителя (индивидуального предпринимателя) и лиц, уполномоченных на заключение договора и подписание сопутствующих документов (в частности, счетов-фактур при их выставлении контрагентом
(письмо ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г.);

– документа, подтверждающего полномочия руководителя контрагента
(письмо ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г.);

– приказов о приеме на работу уполномоченных сотрудников контрагента (трудовых книжек, справок о занимаемой должности и т.д.);

– доверенности на представление интересов контрагента (на заключение договора, подписание определенных документов)
(письма ФНС России №ЕД-19-15/104 от 24 июня 2016 г., Минфина России №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.).

Если доверенность оформлена нотариально, то с помощью электронного сервиса, размещенного на сайте Федеральной нотариальной палаты, можно удостовериться, настоящая ли она и не отзывал ли ее доверитель (письмо Федеральной нотариальной палаты №674/01-01-2 от 20 февраля 2017 г.).

Большая часть этих сведений не составляют коммерческую тайну (за исключением некоторых, например, паспортов). Поэтому если в представлении паспорта руководителя контрагент еще может отказать, то при отказе представить, к примеру, устав он не вправе ссылаться на режим коммерческой тайны (письмо УФНС России по г. Москве №14-15/145350 от 15 сентября 2017 г.).

Цель проверки: отказ потенциального контрагента, претендующего на заключение крупной сделки, предоставить такие документы может свидетельствовать:

– о повышенном риске неисполнения им своих обязательств;

– о том, что от лица реального контрагента могут действовать не уполномоченные им лица;

– о неисполнении им налоговых обязательств (ведении деятельности с высоким налоговым риском) (п.12 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС России №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.).

2. Путем установления верифицируемого (с проверкой документов) личного контакта с уполномоченными представителями контрагента (руководителем организации, индивидуальным предпринимателем, лицами, имеющими право заключать от имени контрагента договоры):

– в месте нахождения самой организации (индивидуального предпринимателя);

– при возможности – в месте нахождения контрагента, что одновременно обеспечит проверку достоверности указанного в ЕГРЮЛ юридического адреса контрагента.

Целесообразно, чтобы подобные контакты были запротоколированы (отмечены в журналах визитов посетителей, протоколах, отчетах сотрудников, проводивших переговоры).

Цель проверки: отсутствие личных контактов с руководством контрагента, претендующего на заключение крупной сделки, может повлечь обвинения в непроявлении должной осмотрительности при выборе такого контрагента (п.12 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС России №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007г.). Это, в свою очередь, может иметь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.

Кроме того, уклонение руководства нового контрагента от личных контактов при намерении заключить крупную сделку может свидетельствовать об отсутствии намерений исполнять обязательства по договору.

В судебной практике прослеживается вывод, что активная проверка правоспособности контрагента свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. При этом в ходе такой проверки целесообразно проверять и деловую репутацию контрагента.

Б. Проверка налогового профиля

1. Путем запроса в ИФНС информации об исполнении контрагентом налоговых обязательств.

Такой запрос может быть:

– направлен в налоговую инспекцию по месту учета потенциального контрагента в произвольной форме;

– сформулирован с учетом требований о защите налоговой тайны.

При составлении запроса необходимо учитывать, что некоторые сведения не являются налоговой тайной, однако не предоставляются по запросам (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами). Планируется, что в скором времени они будут размещаться в открытом доступе на сайте ФНС России.

Подтверждение: ст.102 Налогового кодекса РФ.

Цель проверки: сам запрос в ИФНС (даже в случае отказа в предоставлении данных) свидетельствует о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента.

При намерении заключить крупную сделку (на которую придется существенная часть вычетов или расходов) в случае отказа налоговой инспекции целесообразно получить сведения об исполнении контрагентом налоговых обязательств непосредственно у контрагента.

2. Путем запроса у контрагента информации об исполнении им налоговых обязательств.

Целесообразно и достаточно запросить:

– копии титульных листов деклараций (за последние периоды) по основным налогам,

уплачиваемым контрагентом (налогу на прибыль, единому налогу при УСН) с отметками налоговой инспекции о принятии;

– при подаче контрагентом деклараций в электронном виде – распечатанные электронные квитанции о приеме деклараций налоговой инспекцией, заверенные самим контрагентом;

– справки о состоянии расчетов с бюджетом, справки об отсутствии задолженности перед бюджетом.

Кроме того, целесообразно запросить информацию о том, не привлекался ли руководитель контрагента к налоговой и административной ответственности (письмо УФНС России по г. Москве №14-15/145350 от 15 сентября 2017 г.).

Данные документы не содержат какой-либо налоговой тайны и могут быть без ущерба представлены добросовестными контрагентами.

Цель проверки: отказ потенциального контрагента, претендующего на заключение крупной сделки, представить такую информацию может свидетельствовать о неисполнении им налоговых обязательств и об отсутствии реальной деятельности. Это может повлечь налоговые последствия в виде признания соответствующих расходов (вычетов) необоснованными.

При этом убедительными будут также доказательства уплаты контрагентом налоговых платежей (соразмерно заявленным масштабам его деятельности) – копии платежных поручений, актов сверок контрагента со своей налоговой инспекцией. Однако, скорее всего, такую просьбу может удовлетворить только контрагент, претендующий на заключение крупной (по его масштабам) сделки.

В судебной практике прослеживается вывод, что активная проверка налоговой добросовестности контрагента свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. При этом такая проверка, как правило, дополняет проверку правоспособности контрагента.

В. Проверка реальности, деловой репутации и имущественного положения контрагента

1. Путем запроса у контрагента формализованных сведений (прежде всего, заверенных копий документов), подтверждающих наличие:

– работников для непосредственного исполнения обязательств по договору (копия штатного расписания и т.д.);

– активов для исполнения обязательств по договору (копии правоустанавливающих (правоподтверждающих, регистрационных) документов на объекты недвижимости, транспортные средства и т.д.).

Цель проверки: отказ потенциального контрагента, претендующего на заключение крупной сделки, представить такую информацию может свидетельствовать (п.12 Общедоступных критериев, утв.Приказом ФНС России №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.):

– о повышенном риске неисполнения им своих обязательств (отсутствии намерения их исполнить);

– о посредническом характере его деятельности, что повышает как риск неисполнения договорных обязательств, так и риск признания налоговой выгоды по сделкам с ним необоснованной.

2. Путем запроса данных в Центральном каталоге кредитных историй (ЦККИ). Для запроса необходимо согласие контрагента на получение информации о нем в ЦККИ (ключ доступа (простой набор цифр), указываемый контрагентом в случае согласия на передачу данных о кредитной истории). Сведения предоставляются за плату.

Цель проверки: наличие сведений о контрагенте в ЦККИ свидетельствует, что он хотя бы один раз обращался в банк за получением кредита. А значит, положительный ответ на запрос позволит установить, как реальность контрагента, так и его финансовую дисциплину (исполнение обязательств перед кредиторами). Запрос кредитной истории целесообразен при намерении кредитовать контрагента (при перечислении аванса, предоставлении коммерческого кредита, выдаче займа и т.д.).

3. Путем поиска сведений в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В реестре нельзя запросить данные по конкретному собственнику (получить список объектов, которые ему принадлежат), но можно, в частности, установить собственника здания (помещения), по которому зарегистрирован контрагент. Сведения предоставляются за плату.

Цель проверки: наличие в собственности контрагента недвижимого имущества с большой долей вероятности свидетельствует о его реальности и наличии имущества для исполнения обязательств.

4. Путем проверки данных о сертификате или декларации соответствия контрагента-производителя (импортера) в Едином национальном реестре Росаккредитации:

– в реестре сертификатов соответствия;

– в реестре 'F2еu1076 деклараций соответствия.

Цель проверки: наличие сертификата (декларации соответствия) с большой долей вероятности свидетельствует о реальности деятельности контрагента и наличии имущества для исполнения обязательств, качестве продаваемой продукции.

5. Путем запроса сведений о деловой репутации у самого контрагента и его контрагентов, данных об исполненных контрактах (их количестве, качестве исполнения, претензиях контрагентов).

Цель проверки: наличие сведений о деловой репутации контрагента, подтвержденных его контрагентами, позволит подтвердить реальность контрагента и оценить риск неисполнения им обязательств по договору.

В судебной практике прослеживается вывод, что активная проверка деловой репутации контрагента (прежде всего, реальной возможности исполнить сделку) свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. При этом такая проверка, как правило, дополняет проверку правоспособности контрагента.

Классификация (установление рейтинга) контрагентов по способам проверки

Набор конкретных способов (источников) проверки контрагента или группы контрагентов зависит от минимизируемого риска:

– если минимизируется риск налоговых претензий по сделкам с крупным контрагентом (на которого приходится значительная доля вычетов или расходов), то целесообразно:

– провести активную проверку исполнения им своих налоговых обязательств, то есть запросить в ИФНС или у самого потенциального контрагента сведения о сдаче им налоговой отчетности и (или) нарушениях налогового законодательства;

– при невозможности такой проверки – сформировать максимально полное досье в части правоспособности, налогового профиля и деловой репутации контрагента;

– если минимизируется общий риск предъявления налоговых претензий по сделкам с контрагентами (например, новыми), то достаточно комбинации нескольких способов проверки (проверки правоспособности, запроса документов и т.д.) (письмо Минфина России №03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.);

– если минимизируется риск неисполнения контрагентом обязательств по договору, то особое внимание должно быть уделено проверке реальности деятельности контрагента и его деловой репутации.

Набор способов проверки целесообразно закрепить в отдельном документе (например, в Положении о преддоговорной работе). При этом для удобства можно предусмотреть присвоение контрагенту коэффициента (рейтинга, уровня) в зависимости от результатов проверки. При рейтинге, не превышающем определенное минимальное значение, можно отказаться от работы с контрагентом или увеличить его рейтинг за счет сбора дополнительной информации.

"Бюро бухгалтера" для удобства решения данной задачи рекомендует использовать новый сервис "Проверки контрагентов", который позволяет:

– сформировать карточку контрагента, содержащую его основные регистрационные данные (ИНН, КПП, юридический адрес, руководство и т.д.) и текущий статус (действует или утратил правоспособность – по сведениям из ЕГРЮЛ (ЕГРИП));

– рассчитать рейтинг контрагента. Цветовое значение рейтинга позволяет быстро оценить уровень риска в работе с проверяемым лицом. Красный или зеленый сигналы свидетельствуют соответственно о высоком или низком риске деловых отношений с таким контрагентом, желтый – о необходимости проявлять осмотрительность при работе с ним. Методика основана на пассивной (фоновой) проверке правоспособности контрагента с использованием публичных данных о нем (сведений из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), реестров ФНС России и т.д.).

Результаты такой проверки могут свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности организации (ИП) при выборе контрагента. Однако для исключения возможных претензий со стороны контролируемых ведомств и в целом неисполнения договорных обязательств контрагентом рекомендуется дополнительно проводить активные формы контроля (с запросом документов у контрагента, государственных ведомств и т.д.).