На заметку
October 6, 2019

В каких случаях налоговая инспекция вправе приостанавливать (блокировать) операции по банковскому счету и переводы электронных денежных средств?

Вправе приостанавливать (блокировать) расходные операции по банковскому счету налогоплательщика (в т.ч. налогового агента) в следующих случаях:

1. Налогоплательщик, в том числе налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель), плательщик страховых взносов не исполнил требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа, страховых взносов). Счет (переводы электронных денежных средств) блокируется для того, чтобы можно было исполнить решение о взыскании недоимки. Поэтому налоговая инспекция вправе приостановить операции по счетам (переводы электронных денежных средств) только при вынесении решения о таком взыскании.
Подтверждение: п.2, 8-10 ст.46, п.10 ст.68, п.2 ст.76 Налогового кодекса РФ. абз.2

2. Налогоплательщик (в т.ч. налоговый агент) не подал в налоговую инспекцию декларацию, расчет по страховым взносам в течение 10 рабочих дней после установленного для ее (его) представления срока (в т.ч. в связи с отказом принять декларацию по причинам, установленным п.28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России №99н от 2 июля 2012 г.) (письмо Минфина России №03-02-07/1/25589 от 4 июля 2013 г.).

При этом о предстоящей блокировке счета по данному основанию налоговая инспекция не будет предупреждать организацию (ИП): ФНС России в письме №АС-3-15/3463 от 28 июля 2016 г. признала нецелесообразным предложение о предварительном предупреждении организаций и ИП о предстоящем приостановлении операций по счетам.

Применение аналогичных мер при несоблюдении срока сдачи расчета по авансовым платежам не предусмотрено. В отношении расчета по страховым взносам, сдаваемого по итогам отчетных периодов, позиция официально не урегулирована.

3. Налогоплательщик (в т.ч. налоговый агент), который обязан представлять декларации (расчеты) в электронной форме:

– не обеспечил получение по ТКС документов из налоговой инспекции в течение 10 рабочих дней со дня возникновения любого из оснований отнесения организации (ИП) к указанной категории лиц. При этом не позднее чем за пять дней до принятия решения о приостановлении операций по счетам по данному основанию налоговая инспекция должна направить плательщику информационное письмо по форме, приведенной в приложении №2 к письму ФНС России №ЕД-4-15/11597 от 29 июня 2016 г. (письмо ФНС России №ЕД-4-15/11597 от 29 июня 2016 г.);

Чтобы предотвратить блокировку счета, после получения такого информационного письма необходимо в кратчайшие сроки довести до налоговой инспекции информацию об обеспечении связи по сети Интернет. Например, отправив в адрес налоговой инспекции письмо с реквизитами электронной подписи с того адреса, с которого налогоплательщик планирует отчитываться.


– не представил в налоговую инспекцию квитанцию о приеме документов, направляемых налоговой инспекцией в рамках налогового контроля (например, требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговую инспекцию), в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговой инспекцией. При этом за данное нарушение налоговая инспекция не вправе применить ответственность, предусмотренную п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ (Решение ФНС России №СА-3-9/4445 от 17 марта 2016 г.).

4. Налоговый агент не подал в налоговую инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для его представления.

5. Существует опасность, что налогоплательщик (в т.ч. налоговый агент), плательщик страховых взносов не исполнит решение о привлечении к налоговой ответственности (в т.ч. по уплате недоимки, пеней и штрафов), вынесенное по результатам налоговой проверки.

При этом приостановка (блокировка) операций по счету в данном случае допускается при одновременном соблюдении следующих условий:
– наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества нарушителя, виды которого указаны в пп.1 п.10 ст.101 Налогового кодекса РФ;
– совокупная стоимость имущества, на которое наложено обременение, по данным бухучета меньше общей суммы взыскиваемой недоимки (пеней и штрафов);
– есть достаточные основания полагать, что непринятие мер в виде приостановления (блокировки) операций по банковскому счету может затруднить (сделать невозможным в дальнейшем) привлечение нарушителя к налоговой ответственности. Например, есть подозрения, что налогоплательщик (в т.ч. налоговый агент), плательщик страховых взносов может скрыть свое имущество, на которое наложено обременение.

Подтверждение: п.1-3, 3.2, 11 ст.76, пп.2 п.10 ст.101, п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

В случае прекращения деятельности налогоплательщика (в т.ч. налогового агента), плательщика страховых взносов в результате реорганизации (т.е. в случаях реорганизации в любой форме, за исключением выделения) решение о приостановлении операций по счетам распространяется на счета (переводы электронных денежных средств) правопреемника (правопреемников) (ст.50, п.7 ст.76 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1-187 от 24 июля 2012 г.).