На заметку
October 6, 2019

В каком порядке отменяется решение налоговой инспекции о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам и переводов электронных денежных средств?

Отменяется по следующим основаниям (в зависимости от причины принятия такого решения) и в следующие сроки:

1. Подача в налоговую инспекцию заявления об отмене блокировки с указанием счета или счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (см. Заявление в налоговую инспекцию об отмене приостановления операций по банковскому счету), – если по решению о блокировке счета (переводов электронных денежных средств) были приостановлены операции сразу по нескольким банковским (электронным) счетам, однако общая сумма денежных средств на них превысила указанную в этом решении сумму (на момент блокировки суммы денежных средств было недостаточно для покрытия задолженности перед бюджетом).

Отменить решение о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении, налоговая инспекция должна:

– в течение двух рабочих дней после дня получения такого заявления;

– в течение двух рабочих дней после дня получения из банка сведений об остатках денежных средств на заблокированных счетах организации, если организация не приложила подтверждающие документы к заявлению.

Подтверждение: п.9, 9.1, 9.3, 11 ст.76, п.2, 6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

2. Представление в налоговую инспекцию декларации – если основанием для принятия решения о блокировке послужила ее несдача в установленные сроки. В этом случае решение отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговую инспекцию декларации.

Подтверждение: пп.1 п.3, пп.1 п.3.1, п.11 ст.76, п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

3. Исполнение налогоплательщиком (в т.ч. налоговым агентом), который должен представлять декларации (расчеты) в электронной форме, обязанностей, установленных п.5.1 ст.23 Налогового кодекса РФ. При этом срок отмены решения о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам (переводов электронных денежных средств) различается в зависимости от неисполненной обязанности.

Если основанием для принятия решения о блокировке послужило неисполнение обеспечения получения по ТКС документов из налоговой инспекции, то решение отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем, когда организация (индивидуальный предприниматель) исполнила данную обязанность.

Если основанием для приостановления (блокировки) послужила непередача в установленный срок квитанции о приеме документов, отправленных налоговой инспекцией, то решение отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

– дня передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговой инспекцией;

– дня представления документов (пояснений), истребованных налоговой инспекцией, – при направлении требования о представлении документов (пояснений);

– дня явки представителя организации (индивидуального предпринимателя) в налоговую инспекцию – при направлении уведомления о вызове в налоговую инспекцию.

Подтверждение: п.3, 3.1, 11 ст.76, п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

4. Получение налоговой инспекцией документов (их копий), подтверждающих взыскание (уплату) налога (пеней, штрафа, страховых взносов), – если основанием для принятия решения о блокировке послужило неисполнение налогоплательщиком (в т.ч. налоговым агентом), плательщиком страховых взносов требования налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа, страховых взносов).

Отменить решение в такой ситуации налоговая инспекция должна не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения документов (их копий), которые подтверждают факт взыскания (уплаты) налога (пеней, штрафа, страховых взносов).

Чтобы ускорить разблокировку счета, возможен вариант уплаты недоимки (пеней, штрафа) третьим лицом. После этого можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением, содержащим просьбу о разблокировке, приложив документы, подтверждающие платеж (взыскание).

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-08/51856 от 24 июля 2018 г.

Подтверждение: п.2, 8, 11 ст.76, п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

5. Принятие налоговой инспекцией решения об отмене (замене) обеспечительных мер – если основанием для принятия решения о блокировке послужила необходимость обеспечения исполнения решения о привлечении организации (ИП) к ответственности за налоговое правонарушение.

В этом случае решение об отмене приостановления (блокировки) операций по счетам (переводов электронных денежных средств) принимается в день принятия решения об отмене (замене) обеспечительных мер.

Подтверждение: абз.2 п.10 ст.101, п.9.1, 9.3 ст.76 Налогового кодекса РФ.

Без соответствующего решения банк не вправе самостоятельно по поручению клиента возобновить операции по его счетам (переводы электронных денежных средств) даже в случае, когда в отношении налоговой инспекции принято судебное решение, запрещающее совершать действия по принудительному взысканию налоговой задолженности (Решение ФНС России № КЧ-4-9/4427 от 13 марта 2019 г., Информация ФНС России от 13 сентября 2019 г., Определение Верховного суда РФ № 305-КГ14-5758 от 14 апреля 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России №СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.).

6. Представление в налоговую инспекцию расчета по форме 6-НДФЛ – если основанием для принятия решения о блокировке послужила его несдача в установленные сроки. В этом случае решение отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговую инспекцию расчета.

Подтверждение: п.3.2, 11 ст.76, п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ.

7. Представление в налоговую инспекцию расчета по страховым взносам – если основанием для принятия решения о блокировке послужила его несдача в установленные сроки. В этом случае решение отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговую инспекцию расчета.

Подтверждение: п. 3.2, 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Во всех этих случаях приостановление операций по счету (переводов электронных денежных средств) отменяется решением налоговой инспекции, принявшей его. Решение об отмене приостановления (блокировки) операций по банковскому счету и переводу электронных денежных средств составляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/179 от 13 февраля 2017 г.

Указанное решение налоговая инспекция направляет в банк в электронной форме в порядке, предусмотренном Положением ЦБ РФ № 440-П от 6 ноября 2014 г. Сделать это она должна не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия. В этот же срок копия решения передается организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку (иным способом, свидетельствующим о дате его получения).

Подтверждение: п. 4, 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Отмена приостановления операций (переводов) также может быть произведена по иным основаниям, предусмотренным федеральными законами. Тогда принятия на��оговой инспекцией решения об отмене приостановления операций по банковским счетам (переводов электронных денежных средств) не потребуется. Например:

– в случае введения в отношении организации процедуры финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства при банкротстве решение о приостановлении операций (переводов) прекращается автоматически в силу закона (абз.3-4 п.1 ст.81, абз.5-6 п.1 ст.94, абз.1 п.1 ст.126 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г., Информация ФНС России от 12 апреля 2019 г.).

Однако данное правило не применяется, если в отношении организации введена процедура наблюдения на стадии банкротства. Это связано с тем, что ст.63 Федерального закона №127-ФЗ от 26 октября 2002 г., которая устанавливает правовые последствия введения наблюдения, не предусматривает отмены приостановления операций по счету (переводов электронных денежных средств) должника, произведенного налоговой инспекцией до введения наблюдения, и не запрещает применять его непосредственно в этой процедуре.

Подтверждение: п.6 Постановления Пленума ВАС РФ №36 от 6 июня 2014 г., письма Минфина России №03-02-07/1/47850 от 19 августа 2015 г., №03-02-07/1/4402 от 4 февраля 2014 г., №03-02-07/1/4180 от 3 февраля 2014 г., ФНС России №ГД-4-8/18213 от 19 октября 2015 г.;

– действие решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам организации в банках (переводов электронных денежных средств) приостанавливается (отменяется) на основании вступивших в законную силу судебных актов (письмо Минфина России №03-02-07/2-44 от 23 марта 2009 г.).

Подтверждение: абз.1 п.7, п.9.1, 9.3 ст.76 Налогового кодекса РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке (переводов электронных денежных средств) распространяется и на случаи, когда после его принятия налогоплательщик (в т.ч. налоговый агент), плательщик страховых взносов изменил свое наименование и (или) реквизиты счета в банке (например, в процессе реорганизации) (п.7 ст.76 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации блокировка распространяется на счета правопреемника, и отменить ее банк вправе только на общих основаниях.

Подтверждение: письмо ФНС России №ЕД-4-8/16327 от 2 сентября 2016 г.

Любые решения налоговой инспекции о приостановлении операций по банковскому счету (переводов электронных денежных средств) организация (ИП) вправе обжаловать в вышестоящей налоговой инспекции, а после – в суде (п.1 ст.138 Налогового кодекса РФ).