Конспект по лекциям, налоги

НДС — это косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг. По сути, налог ложится на конечного потребителя, а бизнес выступает посредником — собирает налог и перечисляет его государству.

Объект налогообложения включает четыре основные группы операций:

реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (сюда же относится и безвозмездная передача);

передача для собственных нужд, если такие расходы нельзя учесть по налогу на прибыль;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию РФ.

Освобождение от НДС. Малые налогоплательщики могут получить освобождение, если их выручка за 3 месяца не превышает 2 млн рублей и нет подакцизных товаров. Освобождение действует год, но требует соблюдения ряда условий: раздельный учёт, наличие необходимых лицензий, корректное оформление документов. При этом отказаться от льготы по некоторым социальным операциям нельзя — закон обязывает применять освобождение.

Операции, не облагаемые НДС. Закон содержит достаточно длинный список льготных операций: медицинские изделия, товары собственного сельхозпроизводства, образовательные услуги, уход за детьми, медицинская деятельность, предоставление жилья, санаторно-курортные услуги. Кроме того — банковские операции (кроме инкассации), страхование, госуслуги, продажа марок, лотерейных билетов и т. д. Но важно: для применения любой льготы нужно вести раздельный учёт и подтверждать, что операции действительно подпадают под освобождение.

Налоговая база. Базу определяют по более ранней дате — либо отгрузка, либо оплата. Если НДС включён в цену, используют расчётные ставки 10/110 или 20/120. Есть особые случаи: авансы, работа налогового агента, реализация имущества, купленного с НДС, сельхозпродукция, автомобили у физических лиц.

Налоговые вычеты. Вычитается тот НДС, который поставщики предъявили при покупке товаров, работ, услуг. Вычет применяется, только если товары используются в облагаемых НДС операциях. Сюда же относятся вычеты по импорту, по авансам после отгрузки, при возврате товара, при капитальном строительстве и модернизации, по представительским и командировочным расходам, которые включаются в расходы по прибыли. Если товары идут в необлагаемую деятельность, в уставный капитал или для собственных нужд — НДС к вычету не принимают.

Акцизы — тоже косвенный налог, но применяется он только к ограниченному перечню так называемых подакцизных товаров. Обычно это социально чувствительные или высокодоходные категории: этиловый спирт, алкоголь, табак, автомобили определённых классов, природный газ, виноград для виноделия и др. При этом многие спиртосодержащие товары (лекарства, парфюмерия, бытовая химия и др.) не считаются подакцизными.

Объект налогообложения включает реализацию подакцизных товаров, передачу их для собственных нужд или в уставный капитал, а также ввоз на территорию РФ.

Ставки акцизов бывают трёх видов:

— твёрдые (фиксированная сумма за единицу товара),

— адвалорные (процент от стоимости),

— комбинированные (оба компонента).

Особенность табачного рынка: производители обязаны заранее заявлять максимальные розничные цены, чтобы правильно определить адвалорную часть акциза.

Авансовые платежи по спирту. Покупатели этилового спирта обязаны платить аванс — до 28-го числа месяца, предшествующего закупке. Если спирт используется для производства неподакцизной продукции, применяется ставка 0 руб./л, но нужно подтверждение — уведомление об авансе или банковская гарантия.

Порядок расчёта. Акциз = налоговая база × ставка. Если нет раздельного учёта подакцизных товаров разных категорий, обязаны начислять акциз по максимальной ставке — это очень жёсткая норма.

Есть система вычетов — по спирту, использованному как сырьё; по возвращённой продукции; при превышении суммы вычетов над начисленным налогом.

Налог на прибыль — прямой налог, который уплачивают организации с финансового результата своей деятельности. Плательщики: российские фирмы, иностранные компании с постоянными представительствами в РФ и иностранные организации, получающие определённые доходы из России. Не платят налог организации на спецрежимах (УСН, ЕСХН) и участники «Сколково».

Объект — прибыль, то есть доходы минус расходы.

Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные. Учитываются они по методу начисления — когда право на получение возникло, а не когда деньги пришли.

К внереализационным доходам относятся проценты по займам, штрафы, доходы от аренды, списание кредиторки, безвозмездное имущество и т. д. Но есть доходы, которые в расчёте прибыли не участвуют: кредиты, авансы, взносы в уставный капитал, имущество от взаимозависимого лица с долей >50 %, стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества.

Расходы признаются только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Основные группы:

Материальные расходы — сырьё, материалы, топливо, энергии, спецодежда, услуги производственного характера, естественная убыль, рекультивация. Возвратные отходы уменьшают затраты.

Расходы на оплату труда — зарплата, компенсации, стимулирующие выплаты, отпускные, выплаты при увольнении, форменная одежда. Страховые взносы по ДМС включаются в расходы в пределах 6 % от ФОТ, по НПО и долгосрочному страхованию жизни — до 12 %.

Амортизация — имущество стоимостью более 100 тыс. рублей и сроком службы свыше года. Делится по амортизационным группам; можно применять линейный или нелинейный метод.

Представительские расходы учитываются в пределах 4 % от расходов на оплату труда. К ним относятся официальные приёмы, деловые мероприятия, переводчики, транспорт делегаций — но не развлечения.

Налог на имущество уплачивается с объектов основных средств, которые стоят на балансе организации. Закон содержит достаточно много льгот, и многие из них ориентированы на социально значимые категории.

От налога освобождаются учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, владельцы объектов федеральной автодорожной инфраструктуры. Также льгота действует для резидентов особых экономических зон — первые 10 лет после постановки объекта на учёт.

Есть льготы на энергоэффективное имущество — сроком на три года после ввода.

Отдельные нормы направлены на поддержку фармацевтической отрасли и организаций инвалидов: если инвалиды составляют не менее 50 % персонала, а их зарплата — не менее 25 % фонда оплаты труда, имущество полностью освобождается от налога.

В целом налог на имущество заметно «социальный»: он стимулирует отдельные отрасли и поддерживает социально уязвимые категории организаций.