Оптимизируем амортизационные отчисления по основным средствам
Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования актива.
Пример. Срок полезного использования приобретенной производственной линии составляет 8 лет, т.е. 96 мес. Значит, ежемесячно на себестоимость продукции надо списывать 364 583,33 руб. амортизационных отчислений (35 млн руб. / 96 мес.). Предположим, что в год приобретения актив эксплуатировали 11 месяцев. По нему начислена амортизация в размере 4 010 416,67 руб. (364 583,33 руб. × 11 мес.). Следовательно, корректный финансовый результат (чистая прибыль) производственной организации за этот год составит 0,8 млн руб. (4,8 млн руб. – 4 млн руб.). Таким образом, от обоснованности и корректности начисления амортизации зависят финансовые итоги деятельности компании.
Несложно заметить, что, воздействуя на механизм амортизационных отчислений, мы оказываем прямое или косвенное влияние и на финансовые итоги работы организации. Естественно, что такое воздействие не должно быть произвольным.
Нельзя просто по собственной прихоти или в угоду чьим-то экономическим интересам «жонглировать» финансовыми показателями. Оптимизировать амортизацию нужно при наличии для этого экономических оснований и только в соответствии с законодательством. Прежде чем это делать, необходимо определить, какие цели у оптимизации, какие задачи она решит. В зависимости от ситуации цель оптимизации амортизационных отчислений может быть различной. Как уже упоминалось, компании может быть нужно как максимизировать, так и минимизировать прибыль.
Есть достаточно много способов оптимизации амортизационных отчислений. Сразу нужно отметить, что использование одного и того же механизма оптимизации в разных целях может привести к диаметрально противоположным результатам. Оптимизировать амортизационные отчисления можно через:
· изменение лимита стоимости основного средства;
· корректировку срока полезного использования объекта;
· выбор способа начисления амортизации;
· установление даты начала начисления амортизации по объекту основных средств;
· определение ликвидационной стоимости активов;
· применение/неприменение амортизационной премии;
· применение/неприменение повышающих (понижающих) коэффициентов.
Выбор способа начисления амортизации. Согласно ФСБУ 6/2020 организация определяет способ начисления амортизации для каждой группы основных средств, то есть она сама выбирает наиболее корректный и удобный для нее способ из предусмотренных законодательством. Налоговый кодекс также предоставляет налогоплательщикам выбор, пусть и менее обширный (табл. 1).
Наглядно видно, что только при применении линейного способа начисления амортизации не будет разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. Если компания выберет любой иной способ, то эти данные не сойдутся. Используя разные способы начисления амортизации, мы получим разные значения финансовых показателей.
ООО «Пионер» приобрело актив стоимостью 14 млн руб. со сроком полезного использования, равным 37 месяцам (объект относится к третьей амортизационной группе). Предположим, что в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться линейным способом, а в налоговом учете — нелинейным.
При линейном методе расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений достаточно прост: остаточную стоимость на начало года делим на срок полезного использования: 14 млн руб. / 37 мес. = 378 378,38 руб.
При нелинейном методе месячная норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6 %5. Финансовые итоги, которые будут получены в этом случае, представлены в табл. 2.
Применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию.
Как же быть с остатками стоимости? В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. То есть особенностью нелинейного метода начисления амортизации является то, что повышенные суммы амортизационных отчислений будут у компании лишь вначале, а затем они существенно снизятся.
Это наглядно видно по табл. 3. В первый год сумма амортизации, начисленная нелинейным способом, составит 6 988 806,27 руб., во второй год — уже 3 499 991,06 руб. Если продолжить расчеты, то в третий год — лишь 1 752 793,94 руб. В то же время в бухгалтерском учете при применении линейного способа начисления амортизации ежемесячно неизменно будет списываться по 378 378,38 руб. (14 млн руб. / 37 мес.), а за год — 4 540 540,56 руб. (378 378,38 руб. × 12 мес.).
Сочетая разные способы начисления амортизации, мы можем получать очень отличающиеся суммы бухгалтерской и налоговой амортизации. Следовательно, будут разными налоговые обязательства компании и финансовые итоги деятельности.
Стоит особо упомянуть об одном чисто бухгалтерском способе начисления амортизации — исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении).
Строя прогнозы исходя из специфики деятельности и ориентируясь на внутреннюю информацию, можно получить корректные и удобные для компании значения показателей.
