Сверка ф. 100.00 и ф.200.00

Для произведения такой сверки, аналогично со сверкой с ф.300.00 необходимо
первоочередно построчное сведение деклараций по ф.200.00 за все 4 квартала
2020 года в сводную декларацию в целом за год. Итоговые значения следует
привести в сводную таблицу. Так, например, предлагается использовать
следующую таблицу:

Далее сравниваются соответствующие строки декларации по КПН с полученными
сводными данными деклараций по ф.200.00.
Ниже рассмотрим: какие именно строки ф.100.00 следует сверять с ф. 200.00.
Так, в соответствии с Правилами составления по корпоративному подоходному
налогу (форма 100.00) в строке 100.00.019 IV указывается сумма расходов по
начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам,

относимые на вычеты. Требования к применению данного вычета определены в
статье 257 Налогового Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 2 указанной статьи вычету подлежат расходы
налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами
1), 5), 7), 8),9), 10) и 12) пункта 2 статьи 319, подпунктами 42) и 44) пункта 1 статьи
341 Налогового Кодекса.
То есть «иными выплатами физическим лицам, относимыми на вычеты»,
отражаемыми в строке 100.00.019 IV, являются:

компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, — за каждый день такой работы в размере 0,35-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;
компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму (аренде) жилища на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;
полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо- геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждый календарный день такой работы в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха: по имущественному найму (аренде) жилища и на питание в пределах суточных,установленных в подпункте 2) настоящего пункта;
расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их
жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;
стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
суммы пени, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание,
перечисление социальных платежей в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением
морального вред;
суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов.

Вычету подлежат, в том числе фактические расходы работодателя на обучение
работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника.
Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные
налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда,
подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики
Казахстан о пенсионном обеспечении.

В соответствии с Правилами составления «Декларации по индивидуальному
подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» строки 200.01.001 I,
200.01.001 II и 200.01.001 III приложения 1 к ф.200.00 предназначены для
отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного
квартала, в том числе, доходы, полученные работником от работодателя в
денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде
материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в
соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-
правового характера, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового
кодекса.

Из изложенного следует, что значение строки 100.00.019 IV должно
соответствовать сумме значений, указанных в строках 200.01.001 приложения 1 к
ф.200.00 за четыре квартала отчетного года. Отклонения могут иметь место, если в отчетном периоде имели место:
-обязательные профессиональные пенсионные взносы, так как в ф.100.00 на
основании пункта 4 статьи 257 Налогового кодекса они отражаются по строке
100.00.019IV, а в ф.200.00 согласно Правилам составления ФНО они отражаются
по строке 200.00.003 или 200.03.003 (при наличии структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу«;

— факты заключения договоров ГПХ с физическими лицами на выполнение работ
(оказание услуг), поскольку в ф.200.00 доходы физических лиц по таким договорам
ГПХ подлежат отражению по соответствующим строкам 200.01.001, тогда как в
ф.100.00 они отражаются по соответствующим строкам 100.00.019 в зависимости
от вида оказанных работ (услуг) (либо по строке 100.00.019F, 100.00.019D, либо
100.00.019H);
— расходы на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника
по специальности, связанной с деятельностью работодателя, поскольку в ф.200.00 такие расходы компании подлежат отражению по соответствующим строкам 200.01.001, тогда как в ф.100.00 они отражаются по строке 100.00.039.

Далее, необходимо сверить строку 100.00.0022 «Отчисления в ГФСС, ФСМС» с
суммой значений, указанных в строках 200.00.008 «Сумма социальных отчислений с доходов работников» и 200.00.010 «Сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование» за 4 квартала отчетного года. Значения данных строк должны совпадать, если только компания не имеет структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. В таком случае при сравнении следует также учитывать значения строк 200.03.005 «Сумма социальных отчислений» и 200.03.006 «Сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование» приложения 200.03 за 4 квартала отчетного года. При произведении сверки не лишним будет также сравнить значения строки 100.00.036 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет» с суммой значений, указанных в строках 200.00.005 «Сумма социального налога» за четыре квартала отчетного года. Разумеется, значения данных строк не должны всегда совпадать, так как по строке 100.00.036 отражается сумма всех налогов и других обязательных платежей в бюджет, разрешенная к вычету в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса: уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду, тогда как по строкам 200.00.005IV отражается сумма начисленного социального налога за соответствующие периоды. То есть значение строки 100.00.036 может быть больше итоговых значений 200.00.005IV за 4 квартала отчетного года в случаях, когда у компании имеются обязательства по уплате других налогов и платежей, кроме как социального налога (земельный налог, налог на имущество, налог на

транспортные средства, платы и сборы). Значение строки 100.00.036 может быть и
меньше итоговых значений 200.00.005IV за 4 квартала отчетного года в тех
случаях, когда у компании имеется налоговая задолженность по состоянию на
конец отчетного года, то есть уплаченная сумма налогов меньше начисленной,
соответственно, и меньше разрешенная к вычету сумма налогов и платежей в
бюджет. В любом случае, рекомендуется бухгалтерам производить сверку строк
200.00.005IV за 4 квартала отчетного года с налоговым регистром к строке
100.00.036 с целью недопущения завышения разрешенного вычета по налогам и
другим обязательным платежам в бюджет. При этом если у компании имеются
структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами по ИПН и
самостоятельными плательщиками по социальному налогу, то следует также
учитывать значения строк 200.03.004 «Сумма социального налога» приложения
200.03 за 4 квартала отчетного года.
Таким образом, в целях недопущения завышения вычетов в декларации по КПН
следует производить сверку значений соответствующих строк ф.100.00 и ф.200.00 за 4 квартала отчетного года:

100.00.019 IV с 200.01.001 A;
100.00.0022 с суммой значений, указанных в строках 200.00.008 и 200.00.010;
100.00.026 с суммой значений, указанных в строках 200.00.005

Отклонения могут иметь место, но они должны быть обоснованы. По
установленным расхождениям следует подготовить расшифровки с
обоснованными пояснениями. Подготовившись заранее, бухгалтер в любой
момент может отреагировать на полученные от органа государственных доходов
уведомления по результатам камерального контроля. Для удобства пояснения
отклонений предлагается использовать следующую таблицу:

Расшифровка отклонений, установленных при сверке расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты (форма 100.00) и сумм доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам (форма 200.00)

@kzbuh